Дата введения
122. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вводится в действие для финансовых отчетов, охватывающих периоды, начинающиеся с или после 1 июля 1999 года. Досрочное применение Стандарта поощряется. Если компания применяет настоящий Стандарт для финансовых отчетов, охватывающих периоды, начинающиеся до 1 июля 1999 года, она должна раскрывать этот факт.
Приложение A
Демонстрационные примеры
Приложение носит исключительно демонстрационный характер и не составляет часть стандартов. Цель данного приложения состоит в том, чтобы продемонстрировать применение стандартов с целью прояснить их значения.
Все примеры в настоящем приложении предполагают, что рассматриваемые компании не проводят другие операции кроме описываемых.
Пример 1 - Определение генерирующих единиц
Цель этого примера состоит в том, чтобы:
(a) показать как генерирующие единицы определяются в различных ситуациях.
(b) подчеркнуть некоторые факторы, которые компания может учитывать при определении генерирующей единицы, которой принадлежит актив.
A - Сеть магазинов розничной торговли
Исходная информация
A1. Магазин X принадлежит сети магазинов розничной торговли М. X производит все свои закупки через закупочный центр М. Политика в области ценообразования, маркетинга, кадров (за исключением найма кассиров и продавцов Х) определяется М. М также владеет 5 другими магазинами, расположенными в том же городе, что и Х. (хотя и в других районах города), и еще 20 магазинами, расположенными в других городах. Все магазины управляются так же как и Х. Х и 4 других магазина были куплены 5 лет назад. При покупке была признана деловая репутация.
Что является генерирующей единицей для Х (генерирующей единицей Х)?
Анализ
A2. При определении генерирующей единицы Х компания учитывает, например:
(a) организована ли система внутренней управленческой отчетности так, чтобы измерять показатели на помагазинной основе; и
(b) ведет ли компания дела, определяя прибыль по отдельным магазинам или по региону/городу.
A3. Все магазины М находятся в разных районах и вероятно имеют разный контингент покупателей. Поэтому, хотя Х управляется на корпоративном уровне, он производит притоки денежных средств, которые в значительной степени не зависят от притоков денежных средств, производимых другими магазинами М. Таким образом, вероятно, что Х является генерирующей единицей.
A4. Если балансовая стоимость деловой репутации может быть распределена на разумной и последовательной основе на генерирующую единицу Х, то М применяет проверку "снизу-вверх", описанную в параграфе 80 МСФО 36. Если же балансовая стоимость деловой репутации не может быть распределена на разумной и последовательной основе на генерирующую единицу Х, то М применяет проверки "снизу-вверх" и "сверху-вниз".
B - Предприятие для промежуточной фазы в производственном процессе
Исходная информация
A5. Сырье, используемое для выпуска окончательной продукции предприятия Y является промежуточной продукцией, покупаемой у предприятия Х, которое принадлежит той же компании. Продукция Х продается Y по цене внутрифирменной передачи, и все прибыли передаются X. 80% готовой продукции Y продается покупателям вне отчитывающейся компании. 60% готовой продукции X продается Y, а оставшиеся 40% продаются внешним покупателям.
Что является генерирующими единицами для X и Y в каждом из следующих случаев?
Случай 1: X могло бы продавать продукцию, которую оно продает Y, на активном рынке. Цены внутрифирменной передачи выше, чем рыночные цены.
Случай 2: Для продукции, которую X продает Y не существует активного рынка.
Анализ
Случай 1
A6. X могло бы продать свою продукцию на активном рынке, и, тем самым, произвести притоки денежных средств от непрерывного использования, которые были бы в основном независимы от притоков денежных средств от Y. Таким образом, вероятно, что X является отдельной генерирующей единицей, несмотря на то, что часть его продукции используется Y (смотри параграф 69 МСФО 36).
A7. Вероятно, что Y также является отдельной генерирующей единицей. Y продает 80% своей продукции покупателям за пределами отчитывающейся компании. Таким образом, его притоки денежных средств от непрерывного использования могут рассматриваться как в основном независимые.
A8. Цены внутрифирменной передачи не отражают рыночные цены для продукции Х. Таким образом, при определении ценности использования как X так и Y, компания корректирует финансовые сметы/прогнозы для того, чтобы отражать наилучшие оценки управления относительно будущих рыночных цен для той продукции Х, которая используется внутри компании (смотри параграф 69 МСФО 36).
Случай 2
A9. Вероятно, что возмещаемая сумма каждого предприятия не может быть оценена независимо от возмещаемой стоимости другого предприятия, потому что:
(a) большая часть продукции Х используется внутри компании и не может быть продана на активном рынке. Поэтому притоки денежных средств от Х зависят от спроса на продукцию Y. Таким образом, X не может рассматриваться как единица, генерирующая притоки денежных средств, в основном независимые от притоков денежных средств, генерируемых Y; и
(b) два предприятия управляются вместе.
A10. Как следствие, вероятно, что X и Y вместе взятые представляют собой наименьшую группу активов, которая генерирует притоки денежных средств, которые в основном независимы.
C - Узко специализированная компания
Исходная информация
A11. Компания M производит единственный продукт и владеет предприятиями A, B и C. Каждое предприятие расположено на разных континентах. А производит компоненты, которые собираются либо в В, либо в С. Объединенные мощности В и С используются не полностью. Продукция М продается по всему миру с В или С. Например, продукция В может продаваться на континенте нахождения С, если продукция может быть доставлена быстрее с предприятия В, чем с предприятия С. Уровень использования В и С зависит от распределения объема продаж между двумя районами.
Что является генерирующими единицами для А, В и С в каждом из следующих случаев?
Случай 1: Для продукции А имеется активный рынок.
Случай 2: Для продукции А не существует активного рынка.
Анализ
Случай 1
A12. Вероятно, что А является отдельной генерирующей единицей, потому что для его продукции существует активный рынок (смотри Пример B - Предприятие для промежуточной фазы производственного процесса, Случай 1).
A13. Несмотря на то, что для продукции, собираемой В и С, существует активный рынок, притоки денежных средств для В и С зависят от распределения продукции между двумя производственными площадками. Мало вероятно, что будущие притоки денежных средств для В и С можно будет определить раздельно. Таким образом, вероятно, что В и С вместе представляют собой наименьшую определяемую группу активов, которая генерирует в основном независимые притоки денежных средств за счет непрерывного использования.
A14. При определении ценности использования А и В плюс С, М корректирует финансовые сметы/прогнозы для того, чтобы отразить свои наилучшие оценки будущих рыночных цен для продукции А (смотри параграф 69 МСФО 36).
Случай 2.
A15. Вероятно, что возмещаемая сумма каждого предприятия не может быть оценена отдельно, потому что:
(a) для продукции А не существует активного рынка. Таким образом, притоки денежных средств А зависят от продаж готовой продукции В и С; и
(b) несмотря на то, что для продукции, собираемой В и С, существует активный рынок, притоки денежных средств для В и С зависят от распределения продукции между двумя производственными площадками. Мало вероятно, чтобы будущие притоки денежных средств для В и С можно будет определить отдельно.
A16. Как следствие, вероятно, что А, В и С вместе взятые (т.е., М в целом) являются наименьшей определяемой группой активов, которая генерирует в основном независимые притоки денежных средств за счет непрерывного использования.
D - Журнальные заголовки
Исходная информация
A17. Издатель владеет 150 журнальными названиями, из которых 70 были куплены, а 80 сделаны самостоятельно. Цена, уплаченная за купленное название журнала, признается как нематериальный актив. Затраты на создание названий журналов и обеспечение существующих названий, признаются как расходы в момент их возникновения. Притоки денежных средств от прямых продаж и рекламы поддаются определению для каждого названия журнала. Названия управляются по клиентским сегментам. Уровень доходов от рекламы для журнала зависит от диапазона названий в клиентском сегменте, к которому относится журнал. Управление проводит политику по исключению старых названий до окончания сроков их экономической жизни и их немедленной замене на новые названия, ориентированные на тот же самый сегмент клиентов.
Что является генерирующей единицей для отдельного названия журнала?
Анализ
A18. Вероятно, что возмещаемая сумма отдельного названия журнала может быть оценена. Даже хотя уровень дохода от рекламы для журнала зависит в определенной степени от других названий в клиентском сегменте, притоки денежных средств от прямых продаж и рекламы поддаются определению для каждого названия. Кроме того, хотя названия управляются по клиентским сегментам, решения по ликвидации названий принимаются на индивидуальной основе.