34. Условный актив раскрывается, как это требуется в параграфе 89, когда поступление экономических выгод становится вероятным.
35. Условные активы оцениваются непрерывно для того, чтобы обеспечить соответствующее изменение событий в финансовой отчетности. Если становится действительно определенным, что возникнет поступление экономических выгод, то актив и соответствующий доход признаются в финансовой отчетности за тот период, в котором произошло изменение. Если поступление экономических выгод стало вероятным, компания раскрывает условный актив (смотри параграф 89).
Оценка
Наилучшая оценка
36. Сумма, признанная в качестве резерва, должна представлять собой наилучшую оценку затрат, необходимых для погашения текущего обязательства на отчетную дату.
37. Наилучшая оценка затрат, необходимых для погашения текущего обязательства, это сумма, которую компания разумно уплатила бы для погашения обязательства на отчетную дату или перевела третьей стороне на эту дату. Часто будет невозможно или чрезмерно дорого погашать или переводить обязательство на отчетную дату. Однако оценка суммы, которую компания разумно уплатила для погашения или перевода обязательства, дает наилучшую оценку затрат, необходимых для погашения текущего обязательства на отчетную дату.
38. Оценки результатов и финансового эффекта определяются с помощью суждения руководства компании, дополненного опытом аналогичных операций и, в некоторых случаях, отчетами независимых экспертов. Рассматриваемые свидетельства включают любые дополнительные свидетельства, предоставленные событиями после отчетной даты.
39. Неопределенности, окружающие сумму, признаваемую в качестве резерва, рассматриваются разными способами, в зависимости от обстоятельств. Там, где оцениваемый резерв включает крупную совокупность статей, обязательство оценивается путем взвешивания всех возможных результатов по их соответствующим вероятностям. Такой статистический метод оценки называется "ожидаемая стоимость". Поэтому резерв будет различным в зависимости от того, составляет ли вероятность потери заданной суммы, например 60 или 90 процентов. Там, где существует непрерывный диапазон возможных результатов и каждая точка этого диапазона настолько же вероятна, как и другие, тогда используется средняя точка применяемого диапазона.
| Пример |
| Компания продает товары с гарантией, по которой покупателям покрываются затраты на ремонт любого производственного брака, который выявляется в течение шести месяцев после покупки. Если бы небольшие дефекты были обнаружены в каждом проданном изделии, то затраты на ремонт составили бы 1 миллион. При обнаружении крупных дефектов в каждом проданном изделии затраты на ремонт составили бы 4 миллиона. Прошлый опыт компании и ожидания на будущее указывают на то, что в наступающем году 75 процентов изделий не будут иметь дефектов, 20 процентов будут иметь незначительные дефекты, а 5 процентов – крупные дефекты. В соответствии с параграфом 24 компания оценивает вероятность выбытия ресурсов по гарантийным обязательствам в целом.Ожидаемая стоимость затрат на ремонт составит:(75% от нуля)+(20% от 1 млн.)+(5% от 4 млн.) = 400 000 |
40. Когда оценивается единое обязательство, индивидуальный наиболее вероятный результат может быть наилучшей оценкой обязательства. Однако даже в таком случае, компания рассматривает другие возможные результаты. Когда другие возможные результаты значительно выше или значительно ниже наиболее вероятного результата, то наилучшей оценкой будет наибольшая или наименьшая сумма. Например, если компания должна исправить значительный дефект в оборудовании, произведенном для заказчика, индивидуальным наиболее вероятным результатом будет исправление дефекта с первой попытки при затратах в 1000, но если имеется значительный шанс того, что понадобятся дополнительные попытки, создается резерв в более крупной сумме.
41. Резерв оценивается до налога, поскольку налоговые последствия резерва и изменения в нем рассматриваются в МСФО 12, Налоги на прибыль.
Риски и неопределенности
42. Риски и неопределенности, которые неизбежно окружают многие события и обстоятельства, должны учитываться при наилучшей оценке резерва.
43. Риск характеризует изменчивость результата. Корректировка на риск может увеличивать сумму оцениваемого обязательства. При вынесении суждений в условиях неопределенности необходима осторожность с тем, чтобы не завысить активы и не занизить расходы или обязательства. Однако неопределенность не оправдывает создание излишних резервов или преднамеренного завышения обязательств. Например, прогнозные затраты по особенно невыгодному результату оцениваются на осмотрительной основе с тем, чтобы результат не рассматривался преднамеренно как более вероятный, чем в действительности. Необходима осторожность в том, чтобы корректировки на риск и неопределенность не дублировались с последующим завышением резерва.
44. Раскрытие неопределенностей, окружающих сумму затрат, производится согласно параграфа 85(b).
Дисконтированная стоимость
45. Когда влияние временной стоимости денег существенно, сумма резерва должна представлять собой дисконтированное значение затрат, которые ожидается понести для погашения обязательства.
46. В связи с временной стоимостью денег резервы, относящиеся к выбытию денежных средств, которое возникает после отчетной даты, более обременительны, чем те, где выбытие денежных средств в той же сумме возникает позднее. Поэтому там, где влияние существенно, резервы дисконтируются.
47. Ставка (или ставки) дисконта должна быть доналоговой ставкой (или ставками) которая отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и риски, характерные для обязательства. Ставка (ставки) дисконта не должна отражать риски, на которые были скорректированы будущие потоки денежных средств.
Будущие события
48. Будущие события, которые могут повлиять на сумму, требуемую для погашения обязательства, должны отражаться в сумме резерва когда имеется достаточно объективное свидетельство того, что они произойдут.
49. Ожидаемые будущие события могут быть особенно важны при оценке резервов. Например, компания может полагать, что затраты по расчистке площадки по окончании срока ее эксплуатации снизятся в результате будущих изменений в технологии. Признаваемая сумма отражает разумные ожидания технически квалифицированных объективных наблюдателей с учетом всех имеющихся свидетельств относительно технологии, которая будет иметься на момент расчистки площадки. Поэтому уместно включать, например, ожидаемые сокращения затрат, связанных с возросшим опытом в применении существующей технологии, или ожидаемые затраты применения существующей технологии к более крупной или более сложной деятельности по расчистке, чем к той, к которой это применялось ранее. Однако компания не ожидает разработки совершенно новой технологии для расчистки до тех пор, пока это не подкрепляется достаточно объективным свидетельством.
50. Влияние возможного нового законодательства принимается в расчет при оценке существующего обязательства когда имеется достаточно объективное свидетельство того, что законодательство действительно определенно будет принято. Разнообразие обстоятельств, возникающих на практике, делает невозможным установить единое событие, которое будет предоставлять достаточное объективное свидетельство в каждом случае. Свидетельство необходимо как в том, что законодательство будет требовать, так и в том, действительно ли определенно оно будет принято и внедрено должным образом. Во многих случаях достаточно объективное свидетельство не будет существовать до момента действительного принятия законодательства.
Ожидаемое выбытие активов
51. Прибыль от ожидаемого выбытия активов не должна учитываться при оценке резерва.
52. Прибыль от ожидаемого выбытия активов не должна учитываться при оценке резерва, даже если ожидаемое выбытие тесно связано с событием, вызывающим появление резерва. Вместо этого компания признает прибыль от ожидаемого выбытия активов, установленное Международным стандартом финансовой отчетности, рассматривающим соответствующие активы.
Возмещения
53. Когда ожидается, что некоторые или все затраты, необходимые для погашения обязательства, будут возмещены другой стороной, возмещение будет признаваться тогда и только тогда, когда действительно определенно, что возмещение будет получено компанией, погашающей обязательство. Возмещение должно рассматриваться как отдельный актив. Сумма, признанная в отношении возмещения, не должна превышать сумму резерва.
54. В отчете о прибылях и убытках расход, относящийся к резерву, может представляться за вычетом суммы, признанной в отношении возмещения.
55. Иногда компания может рассматривать другую сторону в качестве оплачивающей все или часть затрат, необходимых для погашения обязательства (например, через договор страхования, оговорки о возмещении ущерба или гарантии поставщика). Другая сторона может либо возмещать суммы, уплаченные компанией, либо выплачивать эти суммы непосредственно.
56. В большинстве случаев компания будет оставаться ответственной по всей рассматриваемой сумме так, что компания будет должна всю сумму в случае, если третья сторона не уплатит по любой причине. В такой ситуации резерв признается в полной сумме обязательства, а отдельный актив по ожидаемому возмещению признается когда действительно определенно, что возмещение будет получено если компания погасит обязательство.
57. В некоторых случаях компания не будет отвечать по рассматриваемым затратам если третья сторона не сможет заплатить. В таких случаях компания не имеет обязательства по таким затратам и они не включаются в резерв.