58. Как указано в параграфе 29, обязательство, по которому компания совместно и раздельно отвечает, является условным обязательством в той степени, в какой ожидается, что обязательство будет погашено другими сторонами.
Изменения в резервах
59. Резервы должны пересматриваться на каждую отчетную дату и корректироваться для отражения текущей наилучшей оценки. Если более нет вероятности того, что выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, потребуется для погашения обязательства, резерв должен восстанавливаться.
60. Там, где применяется дисконтирование, балансовая сумма резерва увеличивается в каждом периоде для отражения течения времени. Это увеличение признается в качестве процентного расхода.
Использование резервов
61. Резерв должен использоваться только в отношении тех затрат, в отношении которых он первоначально признавался.
62. Против резерва зачитываются только те затраты, в отношении которых он первоначально создавался. Зачет затрат против резерва, который первоначально создавался в других целях будет скрывать воздействие двух различных событий.
Применение правил признания и оценки
Будущие операционные убытки
63. Резервы не должны признаваться для будущих операционных убытков.
64. Будущие операционные убытки не отвечают определению обязательства в параграфе 10 и общим критериям признания, установленным для резервов в параграфе 14.
65. Ожидание будущих операционных убытков является указанием на то, что определенные активы могут снижаться в стоимости. Компания проводит тест таких активов на обесценение согласно МСФО 36, Обесценение активов.
Обременительные контракты
66. Если компания имеет контракт, который является обременительным, текущее обязательство по этому контракту должно признаваться и оцениваться как резерв.
67. Многие контракты (например, некоторые обычные заказы на поставку) могут быть аннулированы без выплаты компенсации другой стороне и, поэтому здесь отсутствует обязательство. Другие контракты устанавливают права и обязанности для каждой из договаривающихся сторон. Когда события делают такой контракт обременительным, он попадает в сферу применения настоящего Стандарта и существует обязательство, которое признается. Контракты, подлежащие исполнению, которые не являются обременительными, не входят в сферу применения настоящего Стандарта.
68. Настоящий Стандарт определяет обременительный контракт как контракт, в котором неустранимые затраты на выполнение обязательств по контракту превышают экономические выгоды, которые ожидается по нему получить. Неустранимые затраты по контракту отражают наименьшие чистые затраты по выходу из контракта, которые представляют собой наименьшее из затрат на выполнение контракта и затрат на компенсацию или штрафы при невыполнении контракта.
69. До того как создать отдельный резерв по обременительному контракту компания признает любое обесценение, происшедшее в отношении активов, посвященных контракту (смотри МСФО 36, обесценение активов).
Реструктуризация
70. Ниже приводятся примеры событий, которые могут подпадать под определение реструктуризации:
(а) продажа или прекращение направления деятельности;
(b) закрытие хозяйственных подразделений в стране или регионе или перемещение хозяйственной деятельности из одной страны или региона в другие;
(с) изменения в структуре управления, например, ликвидация уровня управления; и
(d) фундаментальная реорганизация, которая оказывает существенное воздействие на характер и направленность деятельности компании.
71. Резерв на затраты по реструктуризации признается только при соблюдении общих критериев признания для резервов, установленных в параграфе 14. Параграфы 72-83 устанавливают как общие критерии признания применяются к реструктуризации.
72. Традиционное обязательство по реструктуризации возникает только тогда, когда компания:
(а) имеет подробный формальный план по реструктуризации, определяющий, по меньшей мере, следующее:
(i) затрагиваемую компанию или часть компании;
(ii) основные затрагиваемые местоположения;
(iii) местоположение, функции и примерное число работников, которым будет выплачена компенсация в связи с прекращением их найма;
(iv) затраты, которые будут понесены; и
(v) когда план будет осуществлен; и
(b) создала действительные ожидания среди затронутых планом в том, что она будет проводить реструктуризацию путем начала осуществления этого плана или путем объявления основных характеристик плана тем, кто им затрагивается.
73. Свидетельство того, что компания начала осуществление плана реструктуризации будет предоставлено, например, путем демонтажа оборудования или продажи активов, или публичным объявлением об основных характеристиках плана. Публичное объявление подробного плана реструктуризации составляет традиционное обязательство в отношении реструктуризации только тогда, когда оно сделано таким образом и с достаточными подробностями (то есть установление основных характеристик плана) чтобы создать действительные ожидания у других сторон, таких как заказчики, поставщики и работники (или их представители) в том, что компания будет осуществлять реструктуризацию.
74. Чтобы план был достаточным для возникновения традиционного обязательства при его доведении до тех, кого он затрагивает, его осуществление должно быть спланировано с возможно более ранним началом, а завершение должно укладываться во временные рамки, которые делают маловероятными внесение в него значительных изменений. Если ожидается наличие значительной задержки перед началом реструктуризации, или, что реструктуризация займет неоправданно длительное время, то маловероятно, что план вызовет действительные ожидания со стороны других в том, что компания в настоящее время привержена целям реструктуризации, поскольку временные рамки создают для компании возможность изменения ее планов.
75. Решение администрации или совета директоров о реструктуризации, принятое до отчетной даты, не создает традиционного обязательства на отчетную дату, если только компания до отчетной даты:
(а) не начала осуществление плана реструктуризации; или
(b) не объявила об основных характеристиках плана реструктуризации тем, кого он затрагивает достаточно конкретным образом для того, чтобы вызвать у них действительные ожидания того, что компания будет проводить реструктуризацию.
В некоторых случаях компания начинает осуществлять план реструктуризации или объявляет о его основных характеристиках тем, кого он затрагивает, только после отчетной даты. Тогда согласно требованиям МСФО 10, Условные события и события после отчетной даты, требуется раскрытие информации в том случае, если реструктуризация имеет такую важность, что ее нераскрытие повлияет на способность пользователей финансовой отчетности делать правильные оценки и решения.
76. Хотя традиционное обязательство и не создается только лишь решением администрации, обязательство может возникать из других прошлых событий вместе с таким решением. Например, переговоры с представителями работников по вопросу выходных пособий или с покупателями, о продаже операций, могут проводиться и завершаться только с одобрения совета директоров. Когда такое утверждение было получено и доведено до других сторон, компания имеет конструктивное обязательство по реструктуризации, при условии соблюдения условий параграфа 72.
77. В некоторых странах конечная власть принадлежит правлению, состав которого включает представителей других сторон, отличных от администрации (например, работников), либо перед принятием решения правлением требуется уведомление таких представителей. Поскольку решение такого правления включает доведение информации до этих представителей, это может приводить к возникновению традиционного обязательства по реструктуризации.
78. Обязательство продать деятельность не возникает до тех пор, пока компания не будет обязано совершить продажу, то есть до появления соглашения о продаже, имеющего обязательную силу.
79. Даже когда компания приняла решение о продаже какой-то деятельности и публично объявила об этом решении, она не обязана это делать до тех пор, пока не определен покупатель и не заключено соглашение о продаже, имеющее обязательную силу. До заключения такого соглашения компания будет способна изменить свое мнение и принять другое направление действий если не найдется покупатель на приемлемых для компании условиях. Когда продажа деятельности рассматривается как часть реструктуризации, активы этой деятельности должны пересматриваться на предмет обесценения согласно МСФО 36, Обесценение активов. Когда продажа представляет собой только лишь часть реструктуризации, традиционное обязательство может возникать по другим частям реструктуризации до появления соглашения о продаже, имеющего обязательную силу.
80. Резерв на реструктуризацию должен включать только прямые затраты, возникающие из реструктуризации, которые соответствуют двум следующим условиям:
(а) обязательно вызываются реструктуризацией; и
(b) не связаны с текущей деятельностью компании.
81. Резерв на реструктуризацию не включает такие затраты, как:
(а) переподготовка или передислокация продолжающего действовать персонала;
(b) сбыт; или
(с) инвестиции в новые системы и сети распространения.
Эти затраты относятся к будущему ведению дела и не являются обязательствами по реструктуризации на отчетную дату. Такие затраты признаются на той же основе если они возникают независимо от реструктуризации.
82. Идентифицируемые будущие операционные убытки до даты реструктуризации не включаются в резерв, за исключением тех, которые относятся к обременительным контрактам по определению в параграфе 10.