83. Как требуется в параграфе 51, прибыль от ожидаемого выбытия активов не учитывается при оценке резерва на реструктуризацию, даже если продажа активов рассматривается как часть реструктуризации.
Раскрытие информации
84. Для каждого класса резервов компания должна раскрывать:
(а) балансовую сумму на начало и конец периода;
(b) дополнительные резервы, созданные за период, включая увеличения существовавших резервов;
(с) использованные суммы (то есть понесенные или начисленные против резервов) в течение периода;
(d) неиспользованные суммы, восстановленные в течение периода; и
(е) увеличение в течение периода в дисконтированных суммах, возникающее в результате течения времени, и влияние любых изменений в ставках дисконта.
Сопоставительная информация не требуется.
85. Для каждого класса резервов компания должна раскрывать следующее:
(а) краткое описание характера обязательства и расчетное время итогового выбытия экономических выгод;
(b) указание неопределенностей относительно суммы или времени такого выбытия. Там, где необходимо предоставить адекватную информацию, компания должна раскрывать основные допущения, сделанные в отношении будущих событий, как это указано в параграфе 48; и
(с) сумму любых ожидаемых компенсаций с указанием суммы любого актива, признанного для этого возмещения.
86. Кроме случаев, когда возможность любого выбытия ресурсов на погашение является отдаленной, для каждого класса условных обязательств на отчетную дату компания должна раскрывать краткое описание характера условного обязательства и, когда это целесообразно:
(а) оценочное значение его финансового воздействия, оцениваемого согласно параграфу 36-52;
(b) указание неопределенностей, относящихся к сумме или времени выбытия; и
(с) возможность любого возмещения.
87. При определении того, какие резервы или условные обязательства могут быть объединены в класс, необходимо рассмотреть, является ли характер статей достаточно аналогичным для того, чтобы единое их объявление выполняло требования параграфов 85(а) и (b), и 86(а) и (b). Так, может быть, правильно рассматривать единый класс резервов, относящихся к гарантиям на различную продукцию, но неправильно рассматривать как единый класс суммы, относящиеся к обычным гарантиям, и суммы, подлежащие процессуальным действиям.
88. Там, где резерв или условное обязательство возникают из того же набора обстоятельств, компания производит раскрытия, требуемые параграфами 84-86 так, чтобы показывалась связь между резервом и условным обязательством.
89. Там, где вероятным является поступление экономических выгод, компания должна раскрывать краткое описание характера условных активов на отчетную дату и, где это целесообразно, оценочный размер их финансового воздействия, оцениваемого согласно принципам, установленным для резервов в параграфах 36-52.
90. Важно, чтобы раскрытия в отношении условных активов избегали вводящих в заблуждение указаний на возможность возникновения дохода.
91. Когда информация, требуемая параграфами 86 и 89 не раскрывается по причинам практической нецелесообразности, этот факт должен указываться.
92. В чрезвычайно редких обстоятельствах раскрытие некоторой или всей информации, требуемой в параграфах 84-89 может, как считается, нанести серьезный ущерб положению компании в споре с другими сторонами по предмету резерва, условного обязательства или условного актива. В таких случаях компания не должна раскрывать информацию, но должна раскрывать общий характер спора вместе с фактом и причиной того, почему информация не была раскрыта.
Условия переходного периода
93. Воздействие принятия настоящего Стандарта на дату его вступления в силу (или ранее) должны представляться в отчетности как корректировка к начальному сальдо нераспределенной прибыли за период, в котором Стандарт впервые принимается. Если сопоставительная информация не пересчитывается, этот факт должен раскрываться.
94. Настоящий Стандарт требует применения порядка учета, отличного от МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике. МСФО 8 требует раскрытия пересчитанной сопоставительной информации (основной подход) или дополнительной прогнозной сопоставительной информации на пересчитанной основе (допустимый альтернативный подход), если только это не является нецелесообразным.
Дата вступления в силу
95. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для годовой финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с 1 июля 1999 года или после этой даты. Досрочное применение приветствуется. Если компания применяет настоящий Стандарт до 1 июля 1999 года, она должна раскрывать этот факт.
96. Настоящий Стандарт заменяет те части МСФО 10, условные события и события, происшедшие после отчетной даты, которые касаются условных событий.
Приложение А
Таблицы - Резервы, условные обязательства, условные активы и возмещения
Целью настоящего приложения является обобщение основных требований стандартов. Оно не составляет части стандартов и должно читаться в контексте полного текста стандартов.
Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 38. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности утвержден Правлением КМСФО в июле 1998 года и вступил в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 июля 1999 года. Досрочное применение приветствуется. Если компания применяет настоящий Стандарт для годовой финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся до 1 июля 1999 года, компания должна:
d. раскрыть этот факт; и
e. одновременно принять МСФО 22 (редакция 1998 г.), Объединения компаний, и МСФО 36, Обесценение активов.
Настоящий Стандарт заменяет:
a. МСФО 4, Учет амортизации, в отношении амортизации нематериальных активов; и
b. МСФО 9, Затраты на исследования и разработки.
В октябре 1998 г. КМСФО опубликовал для МСФО 38, Нематериальные активы, и МСФО 22 (редакция 1998 г.) отдельный документ – Основу для выводов. Его можно заказать в Отделе публикаций КМСФО.
В 1988 г. с выходом МСФО 39, Финансовые инструменты: признание и оценка, был изменен параграф 2(f) МСФО 38 – ссылка на МСФО 25, Учет инвестиций, была заменена ссылкой на МСФО 39. Было также удалено Примечание 1.
К МСФО 38 имеет отношение одна Интерпретация ПКИ:
· ПКИ-6, Затраты на модификацию имеющегося программного обеспечения
Введение
1. МСФО 38 предписывает правила учета и раскрытия для нематериальных активов, которые специально не рассматриваются в других Международных стандартах финансовой отчетности. МСФО 38 не применяется к финансовым активам, правам на минеральные ресурсы и затратам на разведку или разработку и добычу минералов, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов, и нематериальным активам, возникающим на страховых компаниях из договоров со страхователями. МСФО 38 применяется, среди прочего, к затратам на рекламу, подготовку персонала, пусковые работы, исследования и разработки.
2. Нематериальный актив является идентифицируемым неденежным активом, не имеющим физической формы, содержимым для использования при производстве или предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим, или для административных целей. Нематериальный актив является идентифицируемым неденежным активом, не имеющим физической формы, содержимым для использования при производстве или предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим, или для административных целей. Актив это ресурс:
(a) контролируемый компанией в результате прошлых событий; и
(b) от которого ожидается поступление в компанию экономических выгод.
3. МСФО 38 требует, чтобы компания признавала нематериальный актив (по фактической себестоимости), если и только если:
(a) если вероятно, что будущие экономические выгоды, относящиеся к этому активу, будут поступать в компанию; и
(b) стоимость актива может быть надежно оценена.
Это требование применяется как к приобретенным извне, так и к созданным внутри нематериальным активам. МСФО 38 включает дополнительные критерии признания для внутренне созданных нематериальных активов.
4. МСФО 38 определяет, что внутренне созданная деловая репутация, названия марок, флаговые заголовки, названия публикаций, списки клиентов и аналогичные по сути статьи не должны признаваться в качестве активов.
5. Если нематериальная статья не отвечает как определению, так и критериям для признания нематериальных активов, МСФО 38 требует, чтобы затраты на эту статью признавались в качестве расхода при их осуществлении. Однако если статья приобретена при объединении компаний, учитываемому по методу покупки, эти затраты (включенные в фактическую себестоимость приобретения) должны составлять часть суммы, относимой на деловую репутацию (отрицательную деловую репутацию) на дату покупки.
6. МСФО 38 требует, чтобы все затраты на исследования признавались в качестве расхода при их осуществлении. Примерами других затрат, которые не приводят к возникновению нематериального актива, который может быть признан в финансовой отчетности, являются следующие:
(a) затраты на пуск деятельности или дела (стоимость пусковых работ);
(b) затраты на подготовку персонала;
(c) затраты на рекламу и/или стимулирование; и
(d) затраты на передислокацию или реорганизацию части или всей компании.
Затраты на такие статьи признаются в качестве расходов при их осуществлении.
7. МСФО 38 требует, чтобы последующие затраты на нематериальный актив после его покупки или завершения не признавались в качестве расхода при их осуществлении, за исключением того, когда: