(b) описание, балансовую величину и остающийся период амортизации любого нематериального актива, являющегося существенным для финансовой отчетности компании в целом;
(c) для нематериальных активов, приобретенных путем правительственной субсидии и первоначально признанных по справедливой стоимости (смотри параграф 33):
(i) справедливую стоимость, первоначально признанную для этих активов;
(ii) их балансовую величину; и
(iii) учитываются ли они согласно основному или допустимому альтернативному порядку учета для последующей оценки.
(d) наличие и балансовые величины нематериальных активов с ограниченным правовым титулом и балансовые величины нематериальных активов, заложенных как обеспечение обязательств; и
(e) величину контрактных обязательств по приобретению нематериальных активов.
112. Когда компания описывает фактор (факторы), который сыграл значительную роль при определении срока полезной службы нематериального актива, амортизируемого в течение более двадцати лет, компания рассматривает перечень факторов из параграфа 80.
Нематериальные активы, учитываемые по допустимому альтернативному методу
113. Если нематериальные активы учитываются по переоцененным величинам, должно раскрываться следующее:
(a) по классу нематериальных активов:
(i) дата проведения переоценки;
(ii) балансовая величина переоцененных нематериальных активов; и
(iii) балансовая величина, которая была бы включена в финансовую отчетность при учете переоцененного нематериального актива согласно основному порядку учета в параграфе 63; и
(b) величина суммы дооценки, которая относится к нематериальным активам в начале и в конце периода, с указанием изменений в ходе периода и любых ограничений на распределение остатка акционерам.
114. Может быть необходимо объединять классы переоцененных активов в более крупные классы для целей раскрытия информации. Однако если объединение классов нематериальных активов приведет к смешению сумм, оцененных для последующей переоценки согласно основному и допустимому альтернативному порядку учета, то объединение классов не производится.
Затраты на исследования и разработки
115. Финансовая отчетность должна раскрывать сводную сумму затрат на исследования и разработки, признанные как расход в течение периода.
116. Затраты на исследования и разработки включают все затраты, которые непосредственно относятся на деятельность по исследованиям и разработкам или которые могут быть отнесены на такую деятельность на разумной и последовательной основе (смотри параграфы 54-55, в которых дается руководство по типу затрат, подлежащих включению для целей требований по раскрытию информации в параграфе 115).
Другая информация
117. От компании не требуется, однако приветствуется представление ею следующей информации:
(a) описание любого полностью амортизированного актива, все еще находящегося в эксплуатации; и
(b) краткое описание значительных нематериальных активов, контролируемых компанией, но не признанных как активы из-за того, что они не отвечают критериям признания в настоящем Стандарте, или из-за того, что они были приобретены или созданы до вступления настоящего Стандарта в силу.
Условия переходного периода
118. С даты, когда настоящий Стандарт вступит в силу (или с даты его принятия, если она более ранняя), он должен применяться так, как это показано в последующих таблицах. Во всех случаях, отличающихся от указанных в этих таблицах, настоящий Стандарт должен применяться ретроспективно, если только это не является непрактичным.
119. Приводимые далее таблицы требуют ретроспективного применения когда это необходимо для элиминирования статьи, которая более не отвечает критериям признания в настоящем Стандарте, или если прежняя оценка нематериального актива противоречила принципам, установленным в настоящем Стандарте (например, нематериальные активы, которые никогда не амортизировались, или переоценивались, но без ссылки на активный рынок). В других случаях требуется, а иногда разрешается, перспективное применение требований по признанию и амортизации.
120. Влияние принятия настоящего Стандарта на дату его вступления в силу (или ранее) должно признаваться согласно МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике, то есть, как корректировка либо начального сальдо нераспределенной прибыли наиболее раннего из представленных периодов (основной порядок учета в МСФО 8) либо чистой прибыли или убытка за текущий период (допустимый альтернативный порядок учета в МСФО 8).
121. В первой финансовой отчетности, публикуемой в соответствии с настоящим Стандартом, компания должна раскрывать принятые условия переходного периода там, где условия переходного периода в настоящем Стандарте допускают выбор.
Дата вступления в силу.
122. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для ежегодной финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 июля 1999 года. Досрочное применение приветствуется. Если компания применяет настоящий Стандарт для годовой финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся до 1 июля 1999 года, компания должна:
(a) раскрыть этот факт; и
(b) одновременно принять МСФО 22 (редакция 1998 г.), Объединения компаний, и МСФО 36, Обесценение активов.
123. Настоящий Стандарт заменяет:
(a) МСФО 4, Учет амортизации, в отношении амортизации нематериальных активов; и
(b) МСФО 9, Затраты на исследования и разработки.
Данный Международный Стандарт финансовой отчетности был одобрен Правлением Комитета по международным стандартам финансовой отчетности стандартам в марте 2000 года для опубликования.
«Шестигранник», «МСФО», «КМСФО» и «Международные Стандарты финансовой отчетности» являются товарными знаками Комитета по международным стандартам финансовой отчетности и не должны использоваться без согласия Комитета по международным стандартам финансовой отчетности.
ВВЕДЕНИЕ
1. МСФО 40 устанавливает порядок учета инвестиционной собственности и соответствующие требования к раскрытию информации. Настоящий Стандарт обязателен к применению при составлении годовой финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 января 2001 года или после этой даты. Досрочное применение Стандарта поощряется.
2. Положения данного Стандарта заменяют ранее действовавшие требования, установленные в МСФО 25, Учет инвестиций. В соответствии с МСФО 25 компании разрешалось выбирать метод учета инвестиционной собственности (по остаточной стоимости согласно основному порядку учета, изложенному в МСФО 16, Основные средства; по переоцененной стоимости за вычетом амортизации согласно допустимому альтернативному порядку учета, изложенному в МСФО 16; по себестоимости за вычетом величины обесценения согласно МСФО 25 или по переоцененной стоимости согласно МСФО 25). Положения МСФО 25 теряют свою силу при вступлении в действие настоящего Стандарта.
3. Инвестиционная собственность определяется как имущество (земельные участки, здания и/или части зданий, или и то, и другое), находящееся в распоряжении (владельца или арендатора по договору финансовой аренды) для получения ренты или выгод в связи с повышением стоимости капитала, либо того и другого, но не для:
(a) использования в производстве или реализации товаров (услуг) или в административных целях; и не для
(b)продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.
4. В настоящем Стандарте не рассматривается:
(a) собственность, занимаемая владельцем (то есть, имущество, предназначенное для использования в производстве или реализации товаров (услуг) или в целях управления), которая согласно МСФО 16, Основные средства, отражается либо по остаточной стоимости, либо по переоцененной стоимости за вычетом начисленной впоследствии амортизации;
(b)имущество, предназначенное для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности, которое согласно МСФО 2, Запасы, отражается по наименьшей из двух величин: себестоимости или возможной чистой цене реализации;
(c) объекты незавершенного строительства или находящиеся в стадии реконструкции, которые предполагается в будущем использовать в качестве инвестиционной собственности – для учета таких объектов в процессе их строительства или реконструкции применяется МСФО 16, а после окончания строительства или реконструкции данные объекты переходят в категорию «инвестиционная собственность», и к ним начинают применяться положения настоящего Стандарта. Однако настоящий Стандарт применяется к уже имеющимся объектам инвестиционной собственности, которые реконструируются для дальнейшего использования в будущем в качестве инвестиционной собственности;
(d)доля участия арендатора в соответствии с договором операционной аренды, на которую распространяются положения МСФО 17, Аренда;
(e) леса и иные возобновляемые природные ресурсы; и
(f) права на пользование недрами, деятельность по разведке и разработке полезных ископаемых, месторождений нефти, природного газа и иных невозобновляемых природных ресурсов.
5. В соответствии с положениями настоящего Стандарта компаниям разрешается выбирать:
(a) модель учета по справедливой стоимости: инвестиционная собственность отражается по справедливой стоимости, а изменения справедливой стоимости признаются в отчете о прибылях и убытках; или
(b)модель учета по первоначальной стоимости приобретения. Модель учета по первоначальной стоимости приобретения установлена в качестве основного метода учета в МСФО 16, Основные средства: инвестиционная собственность отражается по остаточной стоимости (за вычетом убытков от обесценения). Компания, выбравшая модель учета по первоначальной стоимости приобретения, должна раскрывать справедливую стоимость инвестиционной собственности.