6. Модель учета по справедливой стоимости отличается от модели учета по переоцененной стоимости, которую разрешается применять в отношении отдельных нефинансовых активов. Согласно модели учета по переоцененной стоимости превышение балансовой стоимости над первоначальной стоимостью приобретения признается как прирост стоимости имущества от переоценки, в то время как согласно модели учета по справедливой стоимости все изменения справедливой стоимости отражаются в отчете о прибылях и убытках.
7. Это первый случай, когда Правление разрешило вести учет нефинансовых активов по справедливой стоимости. Хотя многие специалисты в своих комментариях к проекту стандарта Е64 поддержали данное предложение, у других все же возникли серьезные практические и концептуальные оговорки, касающиеся применения модели учета по справедливой стоимости к нефинансовым активам. Кроме того, некоторые полагают, что рынки отдельных видов имущества еще недостаточно развиты для успешного применения модели учета по справедливой стоимости. Далее, многие эксперты считают, что невозможно дать точное определение инвестиционной собственности. В связи с этим вводить требование об обязательном применении модели учета по справедливой стоимости в настоящее время нецелесообразно.
8. В силу указанных причин Правление не считает целесообразным на данном этапе вводить требование об обязательном применении модели учета по справедливой стоимости к объектам инвестиционной собственности. В то же время Правление считает целесообразным разрешить применять модель учета по справедливой стоимости. Данный эволюционный шаг вперед позволит составителям и пользователям финансовой отчетности накопить опыт в процессе применения модели учета по справедливой стоимости, при этом рынки отдельных видов имущества получат время для дальнейшего развития.
9. В соответствии с положениями данного Стандарта компания обязана применять выбранную модель учета в отношении всех объектов инвестиционной собственности. Переход от одной модели к другой должен осуществляться только в том случае, когда это приводит к более приемлемому представлению информации. В Стандарте говорится, что такая ситуация практически невозможна при переходе от модели учета по справедливой стоимости к модели учета по первоначальной стоимости приобретения.
10.Исключение составляют случаи, когда в момент приобретения объектов инвестиционной собственности (или когда имеющийся объект впервые приобретает статус инвестиционной собственности либо после завершения строительных работ или стадии реконструкции, либо после изменения его предназначения) очевидно, что компания не всегда сможет достоверно определить справедливую стоимость инвестиционной собственности. В подобных случаях компания вплоть до выбытия инвестиционной собственности должна производить оценку инвестиционной собственности согласно основному порядку учета, изложенному в МСФО 16. При этом следует исходить из того, что ликвидационная стоимость инвестиционной собственности равна нулю. Компания, решившая применять модель учета по справедливой стоимости, отражает все остальные объекты инвестиционной собственности по справедливой стоимости.
11.Приложение А представляет собой дерево решений, при помощи которого компания определяет, следует ли ей применять МСФО 40 (для инвестиционной собственности), а не МСФО 16, Основные средства (в отношении имущества, занимаемого владельцем, или объектов незавершенного строительства или находящихся в стадии реконструкции, которые предполагается в будущем использовать в качестве инвестиционной собственности), или МСФО 2, Запасы (в отношении имущества, предназначенного для реализации в ходе обычной хозяйственной деятельности).
12.В Приложении В, Обоснование выводов, приведены причины, которыми руководствовалось Правление при установлении требований в МСФО 40.
Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 40. Инвестиционная собственность
Основополагающие параграфы Стандарта, которые выделены жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательного материала и указаний по внедрению в настоящем Стандарте, а также в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (см. параграф 12 Предисловия).
Цель
Цель настоящего Стандарта заключается в установлении порядка учета инвестиционной собственности и соответствующих требований к раскрытию информации.
Сфера применения
1. Настоящий Стандарт применяется при признании, оценке и раскрытии информации об инвестиционной собственности.
2. Среди прочего, в настоящем Стандарте рассматривается порядок оценки в финансовой отчетности арендатора инвестиционной собственности по договору финансовой аренды, а также порядок оценки в финансовой отчетности арендодателя инвестиционной собственности, отданной в операционную аренду. В настоящем Стандарте не рассматриваются вопросы, изложенные в МСФО 17, Аренда, в том числе:
(a) классификация аренды на финансовую и операционную;
(b)признание доходов от аренды инвестиционной собственности (см. также МСФО 18, Выручка);
(c) порядок оценки в финансовой отчетности арендатора инвестиционной собственности по договору операционной аренды;
(d)порядок оценки в финансовой отчетности арендодателя инвестиционной собственности, отданной в финансовую аренду;
(e) учет операций по продаже с возвратной арендой; и
(f) раскрытие информации в отношении финансовой и операционной аренды.
3. Настоящий Стандарт не применяется в отношении:
(a) лесов и иных возобновляемых природных ресурсов; и
(b)прав на пользование недрами, разведки и добычи полезных ископаемых, нефти, природного газа и иных невозобновляемых природных ресурсов.
Определения
4. В настоящем Стандарте применяются следующие термины в указанных ниже значениях:
Инвестиционная собственность – собственность (земля или здание, либо часть здания, либо и то, и другое), находящееся в распоряжении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала или того и другого, но не для:
(a)производства или поставки товаров, оказания услуг, для административных целей ; или
(b)продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.
Собственность, занимаемая владельцем – собственность, находящаяся в распоряжении (владельца или арендатора по договору финансовой аренды), предназначенная для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг или в административных целях .
Справедливая стоимость – сумма денежных средств, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.
Себестоимость (первоначальная стоимость) – сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного в счет оплаты стоимости актива на момент его приобретения или сооружения.
Балансовая стоимость – сумма, в которой актив признается в балансе.
5. Инвестиционная собственность предназначена для получения арендной платы или доходов от прироста стоимости капитала, либо того и другого. Поэтому денежные потоки, генерируемые инвестиционной собственностью, как правило, не связаны с остальными активами компании. Это отличает инвестиционную собственность от собственности, занимаемой владельцем. Денежные потоки, возникающие в процессе производства или поставки товаров, оказания услуг (или использования объекта основных средств в целях управления), относятся не только к объекту основных средств, но и к другим активам, используемым в процессе производства или поставки товаров (услуг). Учет собственности, занимаемой владельцем, производится согласно МСФО 16, Основные средства.
6. Примеры объектов инвестиционной собственности:
(a) земля, предназначенная для получения выгод от повышения стоимости капитала в долгосрочной перспективе, а не для реализации в краткосрочной перспективе в ходе обычной хозяйственной деятельности;
(b)земля, дальнейшее предназначение которой в настоящее время пока не определено. (В случае если компания не приняла решение, будет ли она использовать землю в качестве собственности, занимаемой владельцем, или для реализации в краткосрочной перспективе в ходе обычной хозяйственной деятельности, то считается, что земля предназначена для повышения стоимости капитала);
(c) сооружение, находящееся в собственности отчитывающейся компании (или находящееся в распоряжении отчитывающейся компании по договору финансовой аренды) и предоставленное в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды; и
(d)сооружение, не занятое в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды.
7. Далее приведены примеры активов, не являющихся инвестиционной собственностью, к которым не применяются положения настоящего Стандарта:
(a) объект, предназначенный для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности, или объект незавершенного строительства или находящийся в стадии реконструкции с целью продажи (см. МСФО 2, Запасы); например собственность, приобретенная исключительно для последующей реализации в ближайшем будущем или для реконструкции и перепродажи;