6. Неопределенность, связанная с будущими событиями, может быть выражена диапазоном возможных результатов. Этот диапазон можно представить в виде количественных вероятностей, но в большинстве случаев они предполагают такой уровень точности, который не подкреплен имеющейся информацией. Диапазон результатов также может быть представлен общим описанием, с использованием терминов от вероятного до маловероятного.
7. Предварительные оценки результата и финансовых последствий условных событий рассматривается на основе суждения руководства компаний. Это суждение основывается на информации, имеющейся на день утверждения финансовой отчетности к публикации, и включает анализ событий, происшедших после отчетной даты, подкрепленный опытом аналогичных операций и, в некоторых случаях, отчетами независимых экспертов.
Условные убытки
8. Сумма условных убытков должна признаваться в качестве расхода и обязательства, если:
(a) существует вероятность того, что будущие события подтвердят, что с учетом всех возможных компенсаций на отчетную дату актив обесценился или было принято новое обязательство; и
(b) может быть сделана достаточно обоснованная оценка суммы понесенного в результате убытка.
9. Существование условного убытка должно раскрываться в финансовой отчетности, если не удовлетворяется одно из условий, представленных в параграфе параграфе 8, кроме случаев, когда эта вероятность является весьма малой.
10. Порядок учета условного убытка определяется ожидаемым результатом условного события. Если существует вероятность того, что они принесут компании убыток, будет осмотрительно признать этот убыток в финансовой отчетности.
11. Оценка суммы условного убытка, признаваемого в финансовой отчетности, может основываться на информации, содержащей ряд значений убытка, который может возникнуть вследствие условного события.
Должна быть признана наилучшая из этих оценок. Если среди них нет значения, которое можно было бы назвать наилучшей оценкой убытка, то признается любое, по крайней мере минимальное значение.
Если существует вероятность возникновения дополнительных убытков, сверх признанной величины, то делается раскрытие в отношении возможных дополнительных убытков.
12. Если для оценки суммы условного убытка имеются противоречивые или недостаточные факты, то нужно делать раскрытие относительно наличия и характера условных событий.
13. Потенциальный убыток для компании может быть уменьшен или исключен, если условное обязательство перекрывается соответствующей контрпретензией или иском к третьей стороне.
В подобных случаях величина, признаваемая в качестве расхода, может определяться с учетом вероятной компенсации по этому иску.
14. Наличие и величина гарантий, обязательств, возникающих по учтенным переводным векселям и аналогичным обязательствам, принятым компанией, обычно раскрываются в финансовой отчетности с помощью примечания, несмотря на то, что вероятность возникновения убытка для компании является малой.
15. Суммы, начисленные на общие или неспецифированные хозяйственные риски, не относятся к условиям или ситуациям, существующим на отчетную дату, и потому не могут квалифицироваться как отчисления на условные события.
Условные прибыли
16. Условные прибыли не должны признаваться в финансовой отчетности как доход или актив.
Существование условных прибылей должно раскрываться, если существует вероятность того, что прибыль будет получена.
17. Условные прибыли не признаются в финансовой отчетности, поскольку это может привести к признанию выручки, которая никогда не будут получена.
18. Важно, чтобы раскрытие не давало ложного представления о вероятности получения прибыли.
Измерение условных событий
19. Величина, по которой условное событие отражается в финансовой отчетности, основывается на информации, имеющейся на дату ее утверждения к публикации. События, происходящие после отчетной даты, указывающие на то, что по состоянию на отчетную дату могло произойти понижение стоимости актива или возникнуть обязательство, учитываются при выявлении условных событий и при определении величин, по которым подобные условные события включаются в финансовую отчетность.
20. В некоторых случаях каждое условное событие может быть определено отдельно, и при расчете его величины могут учитываться специфические условия каждой ситуации. Таким условным событием может быть крупный судебный иск, выставленный компании. При оценке данного условного события руководство компании учитывает такие факторы, как ход судебного разбирательства в аналогичных случаях на дату утверждения финансовой отчетности к публикации, мнения адвокатов или других советников, собственный опыт и опыт других компаний.
21. Если неопределенности, создавшие условное событие в отношение отдельной операции, являются общими для большого числа аналогичных операций, то величина этого условного события не обязательно определяется отдельно, а может рассчитываться для всей группы аналогичных операций. Примерами таких условных событий могут быть гарантии на проданные товары и расчетная сумма невзыскиваемой части дебиторской задолженности. Обычно такие затраты возникают часто, и опыт позволяет оценить величину убытка или обязательства с приемлемой точностью, хотя и без определения конкретных операций, которые могут привести к убытку. Начисление этих затрат выражается в их признании в том же учетном периоде, в котором имели место соответствующие операции.
Раскрытие информации
22. Когда раскрытие условных событий требуется параграфами 9 или 16 настоящего Стандарта, должна представляться следующая информация:
(a) характер условного события;
(b) неопределенные факторы, которые могут влиять на будущий результат; и
(c) расчетная оценка финансовых последствий, или заявление о невозможности такой оценки.
События, происходящиешедшие после отчетной даты
23. События, происшедшие между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к публикации, могут указывать на необходимость корректировок активов и обязательств или могут требовать раскрытия.
24. Процесс утверждения финансовой отчетности к публикации варьируется в зависимости от структуры управления и методов, используемых при подготовке и завершении финансовой отчетности. Обычно датой утверждения финансовой отчетности к публикации будет дата, когда отчетность утверждена к публикации для внешних организаций.
25. Активы и обязательства должны корректироваться в соответствии с событиями, происшедшими после отчетной даты, которые дают дополнительную информацию, помогающую в оценке сумм, связанных с условиями, существующими на отчетную дату, или указывающие на то, что допущение о непрерывности деятельности компании неприменимо ко всей компании или к ее части.
26. Корректировки активов и обязательств требуются для событий, происходящих после отчетной даты и дающих дополнительную информацию для определения величин, связанных с условиями, существовавшими на отчетную дату. Например, могут производится корректировки убытка по счету дебиторской задолженности покупателей, подтвержденного банкротством клиента, произошедшим после отчетной даты.
27. События, происходящие после отчетной даты, могут указывать на то, что вся компания или ее часть перестали отвечать принципу непрерывности деятельности компании. Ухудшение результатов деятельности и финансового положения после отчетной даты может указывать на необходимость рассмотрения вопроса относительно правильности применения допущения о непрерывности деятельности компании при подготовке финансовой отчетности.
28. Активы и обязательства не должны корректироваться на события, происходящие после отчетной даты, и не влияющие на состояние активов и обязательств по состоянию на отчетную дату, но сами события должны раскрываться, если они настолько важны, что их нераскрытие может повлиять на способность пользователей финансовой отчетности делать правильные оценки и принимать решения.
29. Корректировки активов и обязательств на события, происшедшие после отчетной даты, не требуются, если эти события не относятся к условиям, существовавшим по состоянию на отчетную дату. Примером тому может служить снижение рыночной стоимости инвестиций между отчетной датой и датой утверждения к публикации финансовой отчетности. Падение рыночной стоимости обычно не связывается с состоянием инвестиций на отчетную дату, но отражает обстоятельства, которые сложились в следующем периоде. Однако, как правило, раскрываются события последующих периодов, которые представляют необычные изменения состояния активов или обязательств на отчетную дату; например, разрушение основной производственной компании в результате пожара после отчетной даты.
30. События, происходящие после отчетной даты, указывающие на обстоятельства, возникающие после отчетной даты, раскрываются, если их нераскрытие повлияло бы на способность пользователей финансовой отчетности делать правильные оценки и принимать решения. Примером такого события может служить приобретение другой компании.
31. Дивиденды, представленные в отношении периода, охватываемого финансовой отчетностью, и предложенные или объявленные после отчетной даты, но до даты утверждения финансовой отчетности, должны корректироваться или они должны раскрываться.