(b) сумма, которая вероятно будет признана заказчиком, может быть надежно измерена.
15. Поощрительные платежи - это дополнительные суммы, выплачиваемые подрядчику и, если установленные стандарты выполнения работ были соблюдены или превышены. Например, контракт может предусматривать поощрительные платежи подрядчику за досрочное завершение работ по договору подряда. Поощрительные платежи включаются в доход по договору подряда, когда:
(a) контракт находится на достаточно продвинутой стадии выполнения, и существует вероятность, что установленные стандарты выполнения работ будут соблюдены или превышены; и
(b) величина поощрительных платежей может быть надежно измерена.
Затраты по договору подряда
16. Затраты по договору подряда должны включать:
(a) затраты, непосредственно связанные с конкретным контрактом;
(b) затраты, которые относятся к деятельности по договору подряда в целом и могут быть отнесены на конкретный контракт; и
(c) прочие затраты, которые могут возмещаться заказчиком, в соответствии с условиями контракта.
17. Затраты, которые непосредственно относятся к конкретному контракту, включают:
(a) заработную плату рабочих на строительной площадке, включая надзор на стройплощадке;
(b) стоимость материалов, использованных при строительстве;
(c) амортизация основных средств, использованных для выполнения контракта;
(d) затраты на перемещение машин, оборудования и материалов на стройплощадку и с нее;
(e) затраты на аренду машин и оборудования;
(f) затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную с контрактом;
(g) предполагаемые затраты на исправление ошибок и выполнение гарантийных работ, в том числе затраты на гарантийный ремонт; и
(h) претензии третьих сторон.
Эти затраты могут быть уменьшены случайным доходом, не включенным в общий доход по договору подряда, например, доходом от продажи излишков материалов и реализации машин и оборудования после выполнения контракта.
18. Затраты, которые относятся к деятельности по договору подряда подрядчика по договору и могут быть отнесены на конкретный контракт, включают:
(a) страховые платежи;
(b) затраты на конструкторскую и техническую поддержку, не связанные непосредственно с конкретным контрактом; и
(c) накладные расходы строительства.
Подобные затраты распределяются с помощью систематических и рациональных методов, применяемых последовательно ко всем затратам с одинаковыми характеристиками. Их распределение основывается на нормальном уровне строительной деятельности. Накладные расходы строительства включают затраты на подготовку и обработку данных по заработной плате строительного персонала. Затраты, которые в общем относятся к деятельности по договору подряда и могут быть отнесены на конкретный контракт, также включают затраты по использованию заемных средств, если подрядчик принимает допустимый альтернативный метод, представленный в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 23, Затраты по займам.
19. Затраты, которые непосредственно относятся на заказчика по условиям контракта, могут включать часть общих административных расходов и затрат на исследование и разработку, возмещение которых предусмотрено контрактом.
20. Затраты, которые не относятся к деятельности подрядчика по выполнению договоров подряда, и не могут быть отнесены на договор подряда, не включаются в затраты по договору подряда. К таким затратам относятся следующие:
(a) общие административные расходы, возмещение которых не предусмотрено условиями контракта;
(b) затраты на реализацию;
(c) затраты на исследования и разработки, возмещение которых не предусмотрено по договору подряда; и
(d) амортизация простаивающих машин и оборудования, не используемых по конкретному контракту.
21. Затраты по договору подряда включают затраты, относимые на договор подряда за период с даты его подписания до полного завершения. Однако затраты, непосредственно связанные с контрактом, и понесенные для обеспечения его заключения, также включаются как часть затрат по договору подряда, если они могут быть определены отдельно и надежно измерены, и если существует вероятность того, что контракт будет получен. Если же затраты, понесенные при обеспечении заключения контракта, признаются в качестве расхода в период их возникновения, они не включаются в затраты по договору подряда, если последний получен в последующем периоде.
Признание доходов и расходов по договору подряда
22. Когда результат договора подряда может быть надежно оценен, доходы и затраты по нему должны признаваться в качестве доходов и расходов, соответственно, путем ссылки на стадию завершенности работ по договору подряда на отчетную дату. Ожидаемые убытки по договору подряда должны немедленно признаваться в качестве расходов, в соответствии с параграфом 36.
23. В случае контракта с фиксированной ценой, результат по договору подряда может быть оценен надежно при соблюдении всех следующих условий:
(a) общий доход по договору подряда может быть надежно измерен;
(b) существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные с контрактом;
(c) затраты по договору подряда, необходимые для его завершения и стадия завершенности работ по договору подряда на отчетную дату могут быть точно определены; и
(d) затраты по договору подряда, относимые на него, могут быть четко идентифицированы и надежно измерены, так что фактически понесенные затраты по договору подряда могут быть сопоставлены с ранее сделанными оценками.
24. В случае контракта "затраты плюс", результат по договору подряда может быть оценен надежно при соблюдении всех следующих условий:
(a) существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные с контрактом; и
(b) затраты по договору подряда, относимые на него, независимо от того, подлежат ли они возмещению или нет, могут быть четко идентифицированы и надежно измерены.
25. Признание доходов и расходов путем ссылки на стадию завершенности работ по договору подряда часто называется методом процента выполнения. Согласно этому методу, доходы по договору подряда приводятся в соответствие с затратами по договору подряда, понесенными в процессе достижения данной стадии завершенности, вызвавшей возникновение представляемых в отчете дохода, расходов и прибыли, которые могут быть отнесены на законченную часть работ. Этот метод представляет полезную информацию о продвижении работы по договору подряда и результатах деятельности за период.
26. По методу оплаты процента выполненных работ, доход по договору подряда отражается в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, когда была выполнена соответствующая работа. Затраты по договору подряда обычно отражаются в отчете о прибылях и убытках в тех же учетных периодах, когда выполнялась работа, к которой они относятся. Однако любое ожидаемое превышение суммарных затрат по договору подряда сверх суммарного дохода по нему немедленно признается в качестве расхода, в соответствии с параграфом 36.
27. Подрядчик может понести затраты по договору подряда, связанные с будущей деятельностью по нему. Подобные затраты по договору подряда учитываются в качестве актива, если существует вероятность того, что они будут возмещены. Такие затраты представляют собой сумму дебиторской задолженности заказчика и часто классифицируются как незавершенные работы по договору подряда.
28. Результат договора подряда может быть оценен надежно только в том случае, если существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды от него. Однако, когда в отношении получения суммы, уже включенной в доход по договору подряда, и уже отраженной в отчете о прибылях и убытках, возникает неопределенность, тогда недополученная сумма или сумма, вероятность погашения которой утрачена, учитывается как расход, а не как корректировка суммы дохода по договору подряда.
29. Как правило, компания может провести надежную оценку после заключения контракта, который устанавливает:
(a) обеспеченные права каждой стороны в отношении предполагаемого объекта строительства;
(b) предполагаемое возмещение; и
(c) форму и условия расчетов.
Компании обычно необходимо иметь эффективную внутреннюю систему финансового планирования и отчетности. По мере выполнения контракта она проверяет и при необходимости пересматривает оценки дохода и затрат по договору подряда. Необходимость таких пересмотров не означает, что результат контракта не может быть надежно оценен.
30. Стадия выполнения контракта может быть определена рядом способов. Компания использует тот из них, который обеспечивает надежное измерение выполненной работы. В зависимости от характера контракта эти методы могут включать:
(a) определение затрат по договору подряда, понесенных для выполнения работ на дату составления отчета пропорционально расчетной величине общих затрат по договору подряда;
(b) наблюдение за выполненной работой
(c) фактический подсчет физической доли выполненных работ по договору подряда.
Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков часто не отражают выполненной работы.
31. Когда стадия выполнения определяется по контрактным затратам, понесенным к дате составления отчета, в них включаются только те затраты по договору подряда, которые отражают выполненную работу. Примеры невключаемых затрат по договору подряда приведены ниже:
(a) затраты по договору подряда, относящиеся к будущей деятельности по договору подряда, такие как стоимость материалов, поставленных на строительную площадку, или отложенных для использования в выполнении контракта, но еще не использованных или не примененных, если только эти материалы не были специально изготовлены для данного контракта; и