11. Исходный МСФО 12 определял, что дебетовое и кредитовое сальдо, представляющие отложенные налоги, могут взаимозачитываться. МСФО 12 (пересмотренный) устанавливает более жесткие ограничительные условия для взаимозачета, основанные главным образом на условиях для взаимозачета финансовых активов и обязательств, определенных в МСФО 32, Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации.
12. Исходный МСФО 12 требовал представить в раскрываемой информации объяснение отношений между расходом по налогу и учетной прибылью, если налоговые ставки, действовавшие в стране отчитывающейся компании, служили недостаточным ориентиром. МСФО 12 (пересмотренный) требует, чтобы указанное объяснение принимало одну или обе из следующих форм:
(i) числовой сверки между налоговым расходом (доходом) и производной учетной прибыли, умноженной на применяемую налоговую ставку (ставки); или
(ii) числовой сверки между средней действующей налоговой ставкой и применяемой налоговой ставкой.
МСФО 12 (пересмотренный) также требует объяснения изменений в применяемой налоговой ставке (ставках) по сравнению с предыдущим учетным периодом.
13. МСФО 12 (пересмотренный) устанавливает следующие новые требования к раскрытию информации:
(a) в отношении каждого типа временной разницы - неиспользованные налоговые убытки и налоговые кредиты:
(i) величина признанных отложенных налоговых требований и налоговых обязательств; и
(ii) величина отложенного налогового дохода или расхода, признанного в отчете о прибылях и убытках, в случае, если она не очевидна из изменений в величинах, признанных в балансе;
(b) в отношении прекращенной деятельности - расходы по налогу, относящиеся к:
(i) прибыли или убытку от прекращенной деятельности; и
(ii) прибыли или убытку от обычной деятельности прекращенного производства; и
(c) величина отложенного налогового требования и характер доказательства, подкрепляющего его признание, в случае, когда:
(i) использование отложенного налогового требования зависит от будущей налогооблагаемой прибыли, превышающей прибыль, возникающую в связи с восстановлением существующих налогооблагаемых временных разниц; и
(ii) компания несет убыток либо в текущем, либо в предыдущем периоде в той налоговой юрисдикции, к которой относится отложенное налоговое требование.
Основополагающие параграфы стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (смотри параграф 12 Предисловия).
Цель
Цель настоящего Стандарта состоит в определении порядка учета налогов на прибыль. Главный вопрос в учете налогов на прибыль состоит в том, как учитывать текущие и будущие налоговые последствия:
(a) будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств), которые признаются в балансе компании; и
(b) сделок и других событий текущего периода, которые признаются в финансовой отчетности компании.
В самом признании актива или обязательства содержится указание на то, что отчитывающаяся компания предполагает возместить или погасить балансовую стоимость этого актива или обязательства. Если существует вероятность того, что возмещение или погашение этой балансовой суммы приведет к большим налоговым платежам, чем те, которые имели бы место, если бы такое возмещение не принесло бы никаких налоговых последствий, то настоящий Стандарт требует, чтобы компания признавала отложенное налоговое обязательство (отложенное налоговое требование), за исключением ограниченного количества конкретных случаев.
Настоящий Стандарт требует, чтобы компания учитывала налоговые последствия сделок и других событий точно так же как она учитывает сами эти сделки и события. Таким образом, налоговые последствия сделок и других событий, признанных в отчете о прибылях и убытках, отражаются в этом же отчете. Налоговые последствия сделок и других событий, признанных непосредственно в капитале, также находят отражение непосредственно в капитале. Аналогично, признание отложенных налоговых требований и обязательств при объединении компаний влияет на сумму положительной или отрицательной деловой репутации, возникающей при этом объединении.
Настоящий Стандарт также касается признания отложенных налоговых требований, возникающих в связи с непринятыми налоговыми убытками или неиспользованными налоговыми кредитами, представления информации о налогах на прибыль в финансовой отчетности и раскрытия информации, относящейся к налогам на прибыль.
Сфера применения
1. Настоящий Стандарт должен применяться для учета налогов на прибыль.
2. Для целей настоящего Стандарта налоги на прибыль включают все национальные и иностранные налоги, базой для которых служит налогооблагаемая прибыль. Налоги на прибыль также включают такие налоги, как налог, удерживаемый у источника, которые уплачиваются дочерней компанией, ассоциированной компанией или совместным предприятием на доходы, распределяемые отчитывающейся компании.
3. В некоторых юрисдикциях налоги на прибыль уплачиваются по более высокой или по более низкой ставке, если часть или вся чистая прибыль или нераспределенная прибыль выплачиваются в качестве дивидендов. В некоторых других юрисдикциях, налоги на прибыль могут быть возвратными, если часть или вся чистая прибыль или нераспределенная прибыль выплачиваются в качестве дивидендов. Настоящий Стандарт не уточняет, когда или как компания должна учитывать налоговые последствия дивидендов и других форм распределений прибыли, произведенных отчитывающейся компанией.
4. Настоящий Стандарт не касается методов учета правительственных субсидий (смотри МСФО 20, Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи) или инвестиционного налогового кредита. Однако настоящий Стандарт касается учета временных разниц, которые могут быть результатом такого рода субсидий или инвестиционных налоговых кредитов.
Определения
5. В настоящем стандарте следующие термины используются в указанных значениях:
Учетная прибыль - это чистая прибыль или убыток за период, до вычета расходов по налогу.
Налогооблагаемая прибыль (налоговый убыток) - это сумма прибыли (убытка) за период, определяемая в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами, в отношении которой уплачивается (возмещается) налог на прибыль.
Расходы по налогу (возмещение налога) - это совокупная величина, включенная в расчет чистой прибыли или убытка за период в отношении текущего и отложенного налога.
Текущие налоги - это сумма налогов на прибыль к уплате (к возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за период.
Отложенные налоговые обязательства - это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых ў временных разниц.
Отложенные налоговые требования - это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущих периодах в отношении следующего:
(a) вычитаемых временных разниц;
(b) перенесенных на будущий период непринятых налоговых убытков;
(c) перенесенных на будущий период неиспользованных налоговых кредитов.
ў Временные разницы - это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой. ў Временные разницы могут быть:
(a) налогооблагаемыми, которые представляют собой ў временные разницы, приводящие к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда возмещается или погашается балансовая стоимость этого актива или обязательства; или
(b) вычитаемыми, которые представляют собой ў временные разницы, приводящие к возникновению сумм, которые вычитаются при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда возмещается или погашается балансовая стоимость этого актива или обязательства.
Налоговая база актива или обязательства - это сумма, по которой данный актив или обязательство учитывается для целей налогообложения.
6. Расходы по налогу (возмещение налога) состоят из текущего расхода по налогу (текущего возмещения налога) и отложенного расхода по налогу (отложенного возмещения налога).
Налоговая база
7. Налоговая база актива - это величина, которая для целей налогообложения вычитается из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит компания после того, как она возместит балансовую стоимость актива. Если эти экономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости.
| Примеры | |
| 1. | Станок стоит 100. Для целей налогообложения амортизация в сумме 30 уже была вычтена в текущем и предшествующем периодах, оставшаяся стоимость будет вычитаться в будущих периодах, либо в виде амортизационных отчислений, либо путем вычета при выбытии станка. Выручка, полученная в результате использования станка, подлежит налогообложению, любой доход от реализации станка будет облагаться налогом, а любой убыток от реализации будет вычитаться для целей налогообложения. Налоговая база станка равняется 70. |
| 2. | Сумма процентов к получению по балансу равняется 100. Соответствующий процентный доход будет облагаться налогом по кассовому методу. Налоговая база процентов к получению равняется нулю. |
| 3. | Дебиторская задолженность по торговым операциям по балансу составляет 100. Соответствующий доход уже включен в налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток). Налоговая база торговых дебиторов равняется 100. |
| 4. | Балансовая стоимость дивидендов к получению от дочерней компании равняется 100. Дивиденды не облагаются налогом. По существу, вся балансовая сумма актива подлежит вычету из экономических выгод. Соответственно, налоговая база дивидендов к получению равняется 100. |
| 5. | Балансовая стоимость ссуды к получению равняется 100. Возмещение ссуды не будет иметь никаких налоговых последствий. Налоговая база ссуды равняется 100. |
8. Налоговая база обязательства равняется его балансовой стоимости, за вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах. В случае с доходом, полученным авансом, налоговая база возникающего обязательства равняется его балансовой стоимости за вычетом любой суммы дохода, который не будет облагаться налогом в будущих периодах.