| Пример А | ||||||||
| Актив имеет балансовую стоимость 100 и налоговую базу 60. В случае продажи актива применялась бы ставка налога 20%, к другим доходам применялась бы налоговая ставка 30%.Компания признает отложенное налоговое обязательство 8 (40 при ставке 20%), если она предполагает продать актив без его последующего использования, и отложенное налоговое обязательство 12 (40 при ставке 30%), если она предполагает сохранить актив и возместить его балансовую стоимость посредством его использования. | ||||||||
| Пример Б | ||||||||
| Актив с фактической себестоимостью 100 и балансовой стоимостью 80 переоценивается до суммы 150. Эквивалентная корректировка для целей налогообложения не производится. Накопленная амортизация для целей налогообложения составляет 30, а ставка налога равняется 30%. Если актив продается по цене выше фактической себестоимости, накопленная налоговая амортизация 30 будет включаться в налогооблагаемую прибыль, но выручка от продажи, превышающая фактическую себестоимость, не будет облагаться налогом.Налоговая база актива равняется 70, кроме того, имеется налогооблагаемая ў временная разница - 80. Если компания предполагает возместить балансовую сумму путем использования актива, она должно получить налогооблагаемую прибыль в сумме 150, при этом она сможет вычесть в виде амортизации только 70. В результате этого существует отложенное налоговое обязательство в сумме 24 (80 по ставке 30%). Если компания предполагает возместить балансовую стоимость путем немедленной продажи актива за 150, то отложенное налоговое обязательство рассчитывается следующим образом: | ||||||||
| Накопленная налоговая амортизация | 30 | 30% | 9 | |||||
| Выручка сверх фактической себестоимости | 50 | ноль | - | |||||
| Итого | 80 | 9 | ||||||
| (примечание: в соответствии с параграфом 61, дополнительный отложенный налог, который возникает при переоценке, начисляется непосредственно на счет капитала) | ||||||||
53. Отложенные налоговые требования и обязательства не должны дисконтироваться.
54. Надежный расчет отложенных налоговых требований и обязательств на дисконтированной основе требует составления подробного графика распределения во времени восстановления каждой ў временной разницы. Во многих случаях составление таких графиков нецелесообразно или чрезвычайно сложно. Таким образом, нет смысла требовать дисконтирования отложенных налоговых требований и обязательств. Разрешить, но не требовать, дисконтирование - значит создать ситуацию, когда возникнут отложенные активы и обязательства, не поддающиеся сравнению по различным компаниям. Таким образом, настоящий Стандарт не требует и не разрешает дисконтирование отложенных налоговых требований и обязательств.
55. Временные разницы определяются относительно балансовой суммы актива или обязательства. Эта практика применяется даже тогда, когда сама эта балансовая стоимость определяется на дисконтированной основе, например, в случае обязательств по пенсионному плану (смотри МСФО 19, Вознаграждения работникам).
56. Балансовая стоимость отложенного налогового требования должна проверяться по состоянию на каждую отчетную дату. Компания должна уменьшать ее в той мере, в какой больше не существует вероятности того, что будет получена достаточная налогооблагаемая прибыль, позволяющая реализовать выгоду от части или всего указанного отложенного налогового требования в целом.
Любое такое уменьшение должно восстанавливаться в той мере, в какой появляется вероятность наличия достаточной налогооблагаемой прибыли.
57. Учет влияния текущих и отложенных налогов на сделку или другое событие соответствует порядку учета самой этой сделки или события. Этот принцип вводится параграфами 58 - 68.
Отчет о прибылях и убытках
58. Текущий и отложенный налоги должны признаваться в качестве дохода или расхода и включаться в чистую прибыль или убыток за период, за исключением тех сумм налога, которые возникают из:
(a) сделки или события, которое признается, в том же или в другом периоде, непосредственно в счете капитала (смотри параграфы 61 - 65); или
(b) объединения компаний в форме приобретения (смотри параграфы 66 - 68).
59. Большинство отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований возникает тогда, когда доход или расход включаются в учетную прибыль в одном периоде. Итоговый отложенный налог признается в отчете о прибылях и убытках. Примерами этого являются ситуации, в которых:
(a) проценты, лицензионные платежи или дивиденды поступают по итогам года и включаются в учетную прибыль пропорционально времени в соответствии с МСФО 18, Выручка, а в налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток) - по кассовому методу; и
(b) затраты на нематериальные активы капитализируются в соответствии с МСФО 38, Нематериальгные активы, разработки капитализируются в соответствии с МСФО 9, Затраты на исследования и разработки, и амортизируются в отчете о прибылях и убытках, но в тоже время вычитаются для целей налогообложения в момент их возникновения.
60. Балансовая стоимость отложенных налоговых требований и обязательств может меняться, даже если величина соответствующей ў временной разницы не меняется. Это может произойти, например, в результате:
(a) изменения ставки налога или налогового законодательства;
(b) переоценки восстанавливаемости отложенного налогового актива; или
(c) изменения предполагаемого способа возмещения актива.
Возникающий отложенный налог признается в отчете о прибылях и убытках, за исключением тех сумм, которые относятся к статьям, ранее дебетуемым или кредитуемым на счет капитала (смотри параграф 63).
Статьи, кредитуемые или дебетуемые непосредственно на счет капитала
61. Текущий и отложенный налог должен дебетоваться или кредитоваться непосредственно на счет капитала, если налог относится к статьям, которые кредитуются или дебетуются, в том же самом или другом периоде, непосредственно на счет капитала.
62. Международные стандарты финансовой отчетности требуют или разрешают кредитование или дебетование определенных статей непосредственно на счет капитала. Примерами таких статей являются:
(a) изменение балансовой стоимости, возникающее в результате переоценки основных средств (смотри МСФО 16, Основные средства) или долгосрочных инвестиций (смотри МСФО 25, Учет инвестиций);
(b) корректировка начального сальдо нераспределенной прибыли, возникающая либо в результате изменения учетной политики, применяемого ретроспективно, либо в результате исправления фундаментальной ошибки (смотри МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике);
(c) курсовые разницы, возникающие в результате пересчета финансовой отчетности иностранного юридического лица (смотри МСФО 21, Влияние изменений валютных курсов); и
(d) суммы, возникающие при первоначальном признании составляющей капитала в сложном финансовом инструменте (смотри параграф 23).
63. В исключительных обстоятельствах может быть трудно определить сумму текущего и отложенного налога, который относится к статьям, кредитуемым или дебетуемым на счет капитала. Это имеет место, например, когда:
(a) имеются дифференцированные ставки налогов на прибыль, и невозможно определить ставку, по которой специфический компонент налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) облагается налогом;
(b) изменение ставки налога или других налоговых правил влияет на отложенное налоговое требование или обязательство, относящееся (целиком или частично) к статье, которая была ранее дебетована или кредитована на счет капитала; или
(c) компания определяет, что отложенное налоговое требование должно признаваться, или не должно более признаваться в полном объеме, и что отложенное налоговое требование относится (полностью или частично) к статье, которая была ранее дебетована или кредитована на счет капитала.
В таких случаях текущий и отложенный налоги, связанные со статьями, которые были дебетованы или кредитованы на счет капитала, базируются на обоснованном пропорциональном распределении текущего и отложенного налога юридического лица в данной налоговой юрисдикции, или на каком-либо ином методе, который позволяет достичь более правильного распределения в конкретных условиях.
64. МСФО 16, Основные средства, не уточняет, должна ли компания каждый год переводить со счета суммы дооценки на счет нераспределенной прибыли сумму, равную разности между начисленной амортизацией переоцененного актива и амортизацией, основанной на фактической себестоимости этого актива. Если компания осуществляет такой перевод, переведенная сумма не включает никакого связанного с ней отложенного налога. Точно такие же соображения применяются к переводам, производимым при выбытии объектов основных средств или инвестиций (смотри МСФО 25, Учет инвестиций).
65. Когда актив переоценивается для целей налогообложения, и эта переоценка связана с бухгалтерской переоценкой более раннего периода, или с предполагаемой переоценкой будущего периода, налоговое воздействие как переоценки актива, так и корректировки налоговой базы кредитуется или дебетуется на счет капитала в период их осуществления. Однако если переоценка для целей налогообложения не связана с бухгалтерской переоценкой более раннего периода или с предполагаемой переоценкой в будущем периоде, налоговое воздействие корректировки налоговой базы признается в отчете о прибылях и убытках.
Отложенный налог, возникающий в результате объединения компаний
66. Как уже говорилось в параграфах 19 и 26 (c), ў временные разницы могут появляться при объединении компаний в форме приобретения. В соответствии с МСФО 22, Объединения компаний, компания признает любые возникающие отложенные налоговые требования (в той степени, в какой они отвечают критериям признания, определенным в параграфе 24) или отложенные налоговые обязательства в качестве идентифицируемых активов и обязательств на дату их приобретения. Следовательно, эти отложенные налоговые требования и обязательства влияют на положительную или отрицательную деловую репутацию. Однако в соответствии с параграфами 15 (a) и 24 (a), компания не признает отложенные налоговые обязательства, возникающие из самой деловой репутации (если амортизация деловой репутации не подлежит вычету для целей налогообложения) и отложенные налоговые требования, возникающие из необлагаемой отрицательной деловой репутации, которая учитывается как отложенный доход.