(d) объяснение изменений в применяемой налоговой ставке (ставках) в сравнении с предшествующим периодом;
(e) сумма (и, если имеется, дата истечения срока действия) вычитаемых ў временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и кредитов, для которых в балансе не признается отложенное налоговое требование;
(f) совокупная сумма ў временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и долями участия в совместной деятельности, для которых отложенные налоговые обязательства не были признаны (смотри параграф 39);
(g) в отношении каждого типа ў временных разниц и в отношении каждого типа непринятых налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов:
(i) сумма отложенных налоговых требований и обязательств, признанных в балансе для каждого представленного периода;
(ii) сумма отложенного налогового возмещения расхода по налогу, признанного в отчете о прибылях и убытках, если это отчетливо не следует из изменений в суммах, признанных в бухгалтерском балансе; и
(h) в отношении прекращенной деятельности, расходы по налогу, связанные с:
(i) прибылью или убытком от прекращения; и
(ii) прибылью или убытком от обычной деятельности по прекращенной операции за период, вместе с соответствующими суммами для каждого представленного предшествующего периода.
82. Компания должна раскрывать сумму отложенного налогового требования и характер доказательства в пользу его признания, когда:
(a) реализация отложенного налогового требования зависит от будущей налогооблагаемой прибыли, превышающей прибыль, возникающую в результате восстановления существующих налогооблагаемых ў временных разниц; и
(b) компания несет убыток в текущем или предшествующем периоде в налоговой юрисдикции, к которой относится отложенное налоговое требование.
83. Компания раскрывает характер и величину каждой статьи результатов чрезвычайных обстоятельств либо в отчете о прибылях и убытках, либо в примечаниях к финансовой отчетности. Когда это раскрытие делается в примечаниях к финансовой отчетности, общая сумма результатов чрезвычайных обстоятельств показывается в отчете о прибылях и убытках за вычетом соответствующего совокупного расхода по налогу (возмещения налога). Хотя для пользователей финансовой отчетности может показаться полезным раскрытие расхода по налогу (возмещения налога), относящегося к каждому результату чрезвычайных обстоятельств, иногда бывает трудно распределить расходы по налогу (возмещения по налогам) между такими статьями. В этих условиях расходы по налогам (возмещения налогов), относящиеся к результатам чрезвычайных обстоятельств, может могут раскрываться общей суммой.
84. Требования к раскрытию, установленные в параграфе 81(c), позволяют пользователям финансовой отчетности понять, является ли связь между расходом по налогу (возмещением налога) и учетной прибылью необычной, и понять важные факторы, которые могли бы повлиять на нее в будущем. Отношение между расходом по налогу (возмещением налога) и учетной прибылью может находиться под влиянием таких факторов, как доход, освобожденный от налогообложения, расходы, которые не вычитаются при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка), влияние налоговых убытков, и влияние зарубежных налоговых ставок.
85. При объяснении зависимости между расходом по налогу (возмещением налога) и учетной прибылью компания использует применяемую ставку налога, которая обеспечивает пользователям финансовой отчетности наиболее значимую информацию. Часто самой значимой ставкой является внутренняя ставка налога в стране, в которой компания является резидентом, объединяющая налоговую ставку, применяемую для национальных налогов, со ставками, применяемыми для любых местных налогов, которые рассчитываются на практически аналогичном уровне налогооблагаемой прибыли (налогового убытка). Однако для компании, действующей в нескольких юрисдикциях, может быть более значимо объединять отдельные сверки, подготовленные с помощью внутренней ставки в каждой отдельной юрисдикции. Следующий пример иллюстрирует, как выбор применяемой ставки налога влияет на представление числовой сверки.
86. Средняя действующая ставка налога равняется расходу по налогу (возмещению налога), деленному на учетную прибыль.
87. Часто бывает нецелесообразно рассчитывать величину непризнанных отложенных налоговых обязательств, возникающих в связи с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и доли участия в совместной деятельности (смотри параграф 39). Таким образом, настоящий Стандарт требует, чтобы компания раскрывала совокупную величину лежащих в основе ў временных разниц, но не требует раскрытия отложенных налоговых обязательств. Тем не менее, когда это имеет практический смысл, компания поощряется к раскрытию сумм непризнанных налоговых обязательств, потому что такая информация может оказаться полезной для пользователей финансовой отчетности.
88. Компания раскрывает любые условные доходы и убытки в соответствии с МСФО 10, Условные события и события, происшедшие после отчетной даты. Условные доходы и убытки могут возникнуть, например, в результате неразрешенных споров с налоговыми органами. Точно так же, когда изменения налоговых ставок или налогового законодательства вводятся в действие или объявляются после отчетной даты, компания раскрывает любое значительное воздействие этих изменений на свои текущие и отложенные налоговые требования и обязательства.
Дата вступления в силу
89. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1998 года. Если компания применяет настоящий Стандарт для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся до 1 января 1998 года, она должна раскрывать информацию о том, что она применяет настоящий Стандарт вместо МСФО 12, Налоги на прибыль, утвержденного в 1979 году.
90. Настоящий Стандарт заменяет МСФО 12, Налоги на прибыль, утвержденный в 1979 году.
Приложение 1
Примеры временных разниц
Приложение носит чисто иллюстративный характер и не является частью стандартов. Цель приложения проиллюстрировать применение стандартов с тем, чтобы способствовать прояснению их содержания.
А. Примеры обстоятельств, ведущих к образованию налогооблагаемых ў временных разниц
Все налогооблагаемые ў временные разницы ведут к возникновению отложенного налогового обязательства.
Сделки, которые оказывают влияние на отчет о прибылях и убытках
1. Процентный доход поступает по итогам года и включается в учетную прибыль на основе распределения во времени, а в налогооблагаемую прибыль он включается по кассовому методу.
2. Выручка от продажи товаров включается в учетную прибыль при отпуске товаров, а в налогооблагаемую прибыль - по мере поступления денежных средств. (примечание: как будет пояснено в пункте Б3 ниже, существует также вычитаемая временная разница, связанная с любым соответствующим запасом).
3. Амортизация актива ускоряется для целей налогообложения.
4. Затраты на разработку капитализируются и будут амортизированы в отчете о прибылях и убытках, но вычтены при определении налогооблагаемой прибыли в периоде, в котором они были понесены.
5. Авансированные расходы уже вычтены по кассовому методу при расчете налогооблагаемой прибыли текущего и предыдущего периодов.
Сделки, которые оказывают влияние на бухгалтерский баланс
6. Амортизация актива не подлежит вычету для целей налогообложения, и никакие вычеты для целей налогообложения не будут производиться при продаже или ликвидации актива. (примечание: параграф 15 (b) Стандарта запрещает признание возникающего отложенного налогового обязательства, если только актив не был приобретен при объединении компаний, смотри также параграф 22 настоящего Стандарта).
7. Заемщик учитывает ссуду по поступлениям средств (которые равняются сумме, подлежащей выплате в день окончания срока действия ссуды) за вычетом затрат по сделке. Впоследствии балансовая стоимость ссуды увеличивается за счет амортизации затрат по сделке, относимой на учетную прибыль. Затраты по сделке были вычтены для целей налогообложения в том периоде, когда ссуда была впервые признана. (примечание: (1) налогооблагаемая ў временная разница - это сумма затрат по сделке, уже вычтенная при определении налогооблагаемой прибыли текущего и предшествующего периодов, без накопленной суммы амортизации, отнесенной на учетную прибыль; и (2) поскольку первоначальное признание ссуды влияет на налогооблагаемую прибыль, исключение, оговоренное в параграфе 15 (b) настоящего Стандарта, не применяется. Таким образом, заемщик признает отложенное налоговое обязательство).
8. Ссуда, подлежащая выплате, была оценена при первоначальном признании по величине чистых поступлений, за вычетом затрат по сделке. Затраты по сделке амортизируются в учетной прибыли на протяжении срока действия ссуды. Эти затраты по сделке не вычитаются при определении налогооблагаемой прибыли будущего, текущего и предшествующего периодов. (примечание: (1) налогооблагаемая ў временная разница - это сумма неамортизированных затрат по сделке; и (2) параграф 15 (b) настоящего Стандарта запрещает признание возникающего отложенного налогового обязательства).
9. Элемент обязательства сложного финансового инструмента (например, конвертируемой облигации) оценивается с учетом дисконта по сумме, подлежащей погашению при наступлении срока, после распределения части денежных поступлений на элемент капитала (смотри МСФО 32, Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации). Скидка не вычитается при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка). (примечание: (1) налогооблагаемая ў временная разница - это сумма неамортизированной скидки, смотри пример 4 в приложении 2; и (2) компания признает возникающее отложенное налоговое обязательство и начисляет отложенный налог непосредственно на балансовую стоимость элемента капитала, смотри параграф 23 и 61 настоящего Стандарта. В соответствии с параграфом 58, последующие изменения в отложенном налоговом обязательстве признаются в отчете о прибылях и убытках в качестве отложенного расхода по налогу (возмещения налога).