Отчетные сегменты
34. Два или более существенно похожих хозяйственнотраслевых или географических сегментов внутренней отчетности могут объединяться в один хозяйственный отраслевой или географический сегмент. Два или более хозяйственнотраслевых или географических сегмента существенно похожи, только если:
(a) они показывают схожие долгосрочные финансовые показатели; и
(b) они похожи по всем факторам из соответствующего определения в параграфе 9.
35. Хозяйственный отраслевой или географический сегмент должен определяться как подлежащий представлению в отчетах, если большинство из его доходов получается за счет продаж внешним покупателям и:
(a) его доходы от продаж внешним клиентам и от операций с другими сегментами составляют не менее 10 процентов общих доходов, внешних и внутренних, всех сегментов; или
(b) его результат, будь то прибыль или убыток, составляет не менее 10 процентов общего результата всех сегментов по прибыли или убытку, в зависимости от того, что больше по абсолютной величине; или
(c) его активы составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех сегментов.
36. Если сегмент внутренней отчетности ниже всех порогов значимости, перечисленных в параграфе 35:
(a) этот сегмент может быть определен как отчетный, несмотря на его размер;
(b) если он не определен в качестве отчетного, несмотря на его размер, этот сегмент может быть объединен в отдельный отчетный сегмент с одним или несколькими аналогичными сегментами внутренней отчетности, которые также оказались ниже всех порогов значимости, перечисленных в параграфе 35 (два или более хозяйственнотраслевых или географических сегмента являются аналогичными, если они разделяют большинство факторов, содержащихся в соответствующем определении параграфа 9); и
(c) если этот сегмент не представляется в отчетах отдельно и не объединяется, он должен включаться как нераспределенная сверочная статья.
37. Если суммарный внешний доход, распределяемый на отчетные сегменты составляет менее 75 процентов суммарного сводного дохода или дохода компании, дополнительные сегменты должны быть определены в качестве отчетных, даже, несмотря на то, что они не отвечают требованию десятипроцентных порогов, перечисленных в параграфе 35, до тех пор, пока, по крайней мере, 75 процентов суммарного сводного дохода или дохода компании не будет включено в отчетные сегменты.
38. Десятипроцентные пороги в настоящем Стандарте не призваны быть указанием по определению существенности для любых аспектов финансовой отчетности, кроме отчетных хозяйственнотраслевых и географических сегментов.
39. Ограничивая круг отчетных сегментов теми из них, которые получают большую часть своих доходов от продаж внешним клиентам, настоящий Стандарт не требует определения в качестве отдельных хозяйственнотраслевых сегментов различных стадий вертикально интегрированных производств. Однако в некоторых отраслях существующая практика состоит в представлении определенных вертикально интегрированных видов деятельности в качестве отдельных хозяйственнотраслевых сегментов, даже если они не производят существенного дохода от внешних продаж. Например, многие международные нефтяные компании показывают в отчетах свою первичную деятельность (разведку и добычу) и вторичную деятельность (переработку и продажу) в качестве отдельных хозяйственнотраслевых сегментов, даже если большая часть или вся первичная продукция (сырая нефть) передается внутри компании перерабатывающему контуру компании.
40. Настоящий Стандарт поощряет, но не требует представления в добровольном порядке вертикально интегрированных видов деятельности в качестве отдельных сегментов, с соответствующим описанием, включающим раскрытие основы ценообразования межсегментных передач, в соответствии с требованиями параграфа 75.
41. Если внутренняя система отчетности компании учитывает вертикально интегрированные виды деятельности как отдельные сегменты, а компания не показывает их во внешних отчетах в качестве хозяйственнотраслевых сегментов, продающий сегмент должен объединяться в покупающий сегмент(ы) при определении хозяйственнотраслевых сегментов, подлежащих представлению во внешних отчетах, если только не существует обоснованная причина не делать этого, в случае чего продающий сегмент включался бы в отчет в качестве нераспределенной сверочной статьи.
42. Сегмент, определенный в качестве подлежащего представлению в предшествующем периоде, в силу того, что он удовлетворял соответствующие десятипроцентные пороги, должен сохранять свой статус в текущем периоде, несмотря на то, что его доходы, результат и активы больше не превышают десятипроцентных показателей, если управление компании считает, что он сохраняет свою значимость.
43. Если сегмент определяется в качестве отчетного в текущем периоде, в силу того, что он удовлетворяет соответствующие десятипроцентные пороги, данные сегмента за предыдущий период, которые представляются для сравнения, должны быть обновлены для отражения нового сегмента как отдельного, даже если тот сегмент не удовлетворял десятипроцентные показатели в предшествующем периоде, если только это не является нецелесообразным с практической точки зрения.
Учетная политика сегмента
44. Сегментная информация должна подготавливаться в соответствии с учетной политикой, принятой для подготовки и представления финансовой отчетности группы или компании.
45. Существует предположение о том, что учетная политика, избранная директорами и управлением компании при подготовке своих сводных финансовых отчетов или общих финансовых отчетов компании, это та политика, которую они считают самой подходящей для целей внешней отчетности. Поскольку цель сегментной информации состоит в том, чтобы помочь пользователям финансовых отчетов лучше понять и принять более обоснованное решение относительно компании в целом, настоящий Стандарт требует использования при подготовке сегментной информации учетной политики избранной директорами и управлением. Однако это не означает, что сводная учетная политика или учетная политика компании должна применяться к отчетным сегментам, как если бы сегменты были отдельными отчитывающимися единицами. Подробные вычисления, сделанные при применении конкретной учетной политики на уровне всей компании, могут распределяться на сегменты, если для этого есть объективное основание. Например, расчет пенсий часто делается для всей компании, но общие цифры компании могут распределяться на сегменты на основании данных сегмента о демографической ситуации.
46. Настоящий Стандарт не запрещает раскрытие дополнительной сегментной информации, которая подготовлена на основе, отличной от учетной политики, принятой для сводных финансовых отчетов или финансовых отчетов компании, при условии, что (a) информация является внутренней и представляется совету директоров и генеральному директору для принятия решений относительно распределения ресурсов на сегмент и оценки его результатов деятельности и (b) основа измерения для этой дополнительной информации четка описана.
47. Активы, которые совместно используются двумя или более сегментами должны распределяться на сегменты, если и только если их соответствующие доходы и расходы также распределяются на эти сегменты.
48. Способ, которым статьи активов, обязательств, доходов и расходов распределяются на сегменты, зависит от таких факторов, как характер этих статей, виды деятельности, осуществляемые сегментом, и относительная автономность этого сегмента. Невозможно или нецелесообразно определять одну основу распределения, которая должна приниматься всеми компаниями. Также нецелесообразно принудительно распределять статьи активов, обязательств, доходов и расходов компании, которые относятся одновременно к двум или более сегментам, если единственная основа для этого спорна или трудно понятна. В то же самое время определения сегментных доходов, расходов, активов и обязательств взаимосвязаны, и получающееся распределение должно быть последовательным. Таким образом, совместно используемые активы распределяются на сегменты, если и только если их соответствующие доходы и расходы также распределяются на эти сегменты. Например, актив включается в активы сегмента, если и только если соответствующие отчисления на амортизацию вычитаются при измерении результата сегмента.
Раскрытие информации
49. Параграфы 50 - 67 определяют раскрытия, необходимые для отчетных сегментов, для первичного формата сегментной отчетности компании. Параграфы 68 - 72 определяют раскрытия, необходимые для вторичного формата отчетности компании. Компании поощряются к представлению всех первичных сегментных раскрытий, перечисленных в параграфах 50 - 67 для каждого вторичного отчетного сегмента, хотя параграфы 68 - 72 требуют значительно меньшего раскрытия на вторичной основе. Параграфы 74 - 83 затрагивают несколько других вопросов сегментного раскрытия. Приложение 2 к настоящему Стандарту иллюстрирует применение этих стандартов раскрытия.