(b) суммарная балансовая сумма активов сегмента; и
(c) суммарные затраты, понесенные в течение периода для приобретения активов сегмента, которые предполагается использовать в течение более чем одного периода (основные средства и нематериальные активы).
71. Если первичным форматом компании для представления сегментной информации являются географические сегменты, которые основываются на расположении активов, и если расположение их клиентов отличается от расположения их активов, тогда компания также должна представлять доходы от продаж внешним клиентам для каждого географического сегмента, основанного на расположении клиентов, доходы которого от продаж внешним клиентам составляют не менее 10 процентов общих доходов компании от продаж всем внешним клиентам.
72. Если первичным форматом компании для представления сегментной информации являются географические сегменты, основанные на расположении клиентов, и если активы компании и ее клиенты располагаются в разных географических районах, тогда компания также должна представлять следующую сегментную информацию для каждого сегмента, основанного на активах, доходы которого от продаж внешним клиентам или сегментные активы составляют не менее 10 процентов соответствующих сводных сумм или показателей компании.
(a) общая балансовая сумма активов сегмента по географическому расположению активов; и
(b) суммарные затраты, понесенные в течение периода для приобретения активов сегмента, которые предполагается использовать в течение более чем одного периода (основные средства и нематериальные активы).
Демонстрационные раскрытия сегмента
73. Приложение 2 к настоящему Стандарту представляет демонстрационные раскрытия для первичного и вторичного форматов отчетности, которые требуются настоящим Стандартом.
Прочие вопросы раскрытия
74. Если хозяйственный отраслевой или географический сегмент, информация о котором представляется совету директоров и генеральному директору, не является сегментом, подлежащим представлению в отчетах, потому что он получает большую часть своих доходов от продаж другим сегментам, но тем не менее его доходы от продаж внешним клиентам составляют не менее 10 процентов суммарных доходов компании от продаж всем внешним клиентам, компания должна раскрывать этот факт, и суммы доходов от (a) продаж внешним клиентам и (b) внутренних продаж другим сегментам.
75. При измерении и представлении доходов сегмента от операций с другими сегментами межсегментные передачи должны измеряться на основе, которая фактически используется компанией для определения цены этих передач. Основа ценообразования межсегментных передач и любое изменение в ней должны раскрываться в финансовых отчетах.
76. Изменения в учетной политике, утвержденные для сегментной отчетности, имеющие существенное влияние на сегментную информацию должны раскрываться, сегментная информация предшествующего периода, представленная для сравнения, должна обновляться, если только это не представляется нецелесообразным с практической точки зрения. Такое раскрытие должно включать описание характера изменения, причины для него, факт того, что сравнительная информация была обновлена, или что делать это представляется нецелесообразным с практической точки зрения, и финансовое воздействие изменения, если это поддается обоснованному определению. Если компания изменяет определение своих сегментов, и не обновляет сегментную информацию за предыдущий период, в силу того, что это нецелесообразно с практической точки зрения, тогда для целей сравнения компания должна представить данные по сегменту как для новой так и для старой основ сегментации в том году, в котором она изменила определение своих сегментов.
77. Изменения в учетной политике, утвержденные компанией, рассматриваются в МСФО 8. МСФО 8 требует, чтобы изменения учетной политики производились только если они требуются уставом, или органом, устанавливающим бухгалтерские стандарты, или если изменение обеспечит более точное представление событий и операций в финансовых отчетах компании.
78. Изменения учетной политики, утвержденные на уровне компании, которые влияют на сегментную информацию, рассматриваются в соответствии с МСФО 8. Если только новый Международный стандарт финансовой отчетности не предусматривает другого, МСФО 8 требует, чтобы изменение учетной политики применялось ретроспективно, и чтобы информация предыдущего периода обновлялась, если только это не представляется нецелесообразным с практической точки зрения (основной подход), или чтобы кумулятивная корректировка, возникающая в результате изменения включалась в определение чистой прибыли или убытка компании за текущий период (допустимый альтернативный подход). Если применяется основной подход, информация предыдущего периода будет обновляться. В случае применения допустимого альтернативного подхода, кумулятивная корректировка, включаемая в определение чистой прибыли или убытка компании за текущий период, включается в результат сегмента, если она является оперативной статьей, которая может быть распределена или обоснованно отнесена на сегменты. В последнем случае МСФО 8 может требовать отдельного раскрытия, если ее размер, характер, или сфера действия таковы, что раскрытие имеет значение для объяснения эффективности деятельности компании за период.
79. Некоторые изменения в учетной политике относятся специально к сегментной отчетности. Примерами тому являются изменения в определении сегментов и изменения в основе для распределения доходов и расходов на сегменты. Такие изменения могут иметь существенное влияние на представляемую сегментную информацию, но не изменят совокупную финансовую информацию для компании. Для того, чтобы помочь пользователям понять изменения и оценить тенденции, сегментная информация предшествующего периода, которая включается в финансовые отчеты для сравнения, обновляется, если это практически целесообразно, для отражения новой учетной политики.
80. Параграф 75 требует, чтобы для сегментной отчетности, межсегментные передачи оценивались на основе, фактически используемой компанией для оценки этих передач. Если компания изменяет метод, фактически используемый для оценки межсегментных передач, это не является изменением учетной политики, для которого сегментные данные должны обновляться в соответствии с параграфом 76. Однако параграф 75 требует раскрытия этого изменения.
81. Компания должна указать типы товаров и услуг, включенных в каждый отчетный хозяйственный отраслевой сегмент, и указать состав каждого отчетного географического сегмента, как первичного, так и вторичного, если только это не раскрыто в финансовой отчетности или где-либо в финансовом отчете.
82. Для того чтобы оценить влияние таких вопросов как изменения спроса, изменения в цене сырья и материалов или других факторах производства, и разработка альтернативных товаров и процессов в хозяйственнотраслевом сегменте, необходимо знать виды деятельности, объединенные сегментом. Точно также для оценки влияния изменений в экономических и политических условиях на риски и нормы прибыли географического сегмента, важно знать состав этого географического сегмента.
83. Ранее представленные в отчетах сегменты, которые больше не удовлетворяют количественным порогам, не показываются в отчетах отдельно. Они могут не удовлетворять требованиям этих пороговых значений в силу снижения спроса или изменения стратегии управления, или потому, что часть операций сегмента была продана или объединена с другими сегментами. Объяснение причин того, почему ранее представленный в отчетах сегмент больше не показывается в отчетах могут быть также полезны для подтверждения ожиданий, в отношении сужающихся рынков и изменений в стратегии компании.
Дата вступления в силу
84. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовых отчетов, охватывающих периоды, начинающиеся с или после 1 июля 1998 г. Досрочное применение поощряется. Если компания применяет настоящий Стандарт для финансовых отчетов, охватывающих периоды, начинающиеся до 1 июля 1998 года, вместо первоначального МСФО 14, компания должна раскрывать этот факт. Если финансовые отчеты включают сравнительную информацию за периоды, предшествующие дате введения, или досрочному добровольному принятию этого настоящего Стандарта, то требуется обновление сегментных данных, включенных в отчеты для согласования с условиями настоящего Стандарта, если только это не представляется нецелесообразным с практической точки зрения, в случае чего компания должна раскрыть этот факт.
Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 15 (редакция 1994 г.). ИНФОРМАЦИЯ, ОТРАЖАЮЩАЯ ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЯ ЦЕН
Эта новая редакция Международного стандарта финансовой отчетности заменяет Стандарт, утвержденный Правлением в июне 1981 г. Она представлена в измененном формате, утвержденном для Международных стандартов финансовой отчетности в 1991 г. Исходный текст не претерпел существенных изменений. Были изменены некоторые определенные термины, что потребовалось для приведения Стандарта в соответствие с принятой практикой КМСФО. Все взаимные ссылки были обновлены.
Информация, отражающая влияние изменения цен
Заявление Правления совета, октябрь 1989 г.
На своем заседании в октябре 1989 г. Правление совет КМСФО приняло следующее заявление в дополнение к Международному стандарту финансовой отчетности МСФО 15, Информация, отражающая влияние изменения цен.
"Международный консенсус по вопросу раскрытия информации, отражающей влияние изменения цен, который ожидался при выпуске МСФО 15, не был достигнут. В результате этого, Правление совет КМСФО решил, что компании не обязаны раскрывать информацию, требуемую МСФО 15 для того, чтобы их финансовая отчетность соответствовала Международным стандартам финансовой отчетности. Однако Правление совет призывает компании представлять подобную информацию, и настаивает на раскрытии статей, требуемых МСФО 15."