Операционная аренда - это аренда, иная, чем финансовая.
Неаннулируемая аренда - это аренда, которая может быть аннулирована только в следующих случаях:
(a) при наступлении какого-то маловероятного потенциального обстоятельства весьма отдаленного условного события;
(b) с разрешения арендодателя;
(c) если арендатор заключает новое соглашение об аренде того же или эквивалентного актива с тем же арендодателем; или
(d) при выплате арендатором дополнительной суммы, такой что на начало срока аренды ее продолжение обоснованно гарантировано.
Начало срока аренды - это более ранняя из следующих дат: дата заключения договора об аренде или дата принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды.
Срок аренды - это период, в течение которого договор аренды не может быть расторгнут, на который арендатор договорился арендовать актив, а также любые дополнительные сроки, в которые, по выбору арендатора, он может продолжить аренду актива с оплатой или без нее, если на момент начала срока аренды имеется обоснованная уверенность в том, что арендатор сделает такой выбор.
Минимальные арендные платежи - это платежи на протяжении срока аренды, которые требуются или могут быть затребованы от арендатора за исключением условной арендной платы, оплаты услуг и налогов, выплачиваемых арендодателем и возмещаемых ему, вместе с:
(a) для арендатора: любыми суммами, гарантированными арендатором или стороной, связанной с арендатором; или
(b) для арендодателя: любой остаточной стоимостью, гарантированной арендодателю кем-либо из следующих лиц:
(i) арендатором;
(ii) стороной, связанной с арендатором; или
(iii) независимой третьей стороной, в финансовом отношении способной ответить по гарантии.
Однако если арендатор имеет возможность приобрести актив по цене, которая будет существенно ниже справедливой стоимости на дату реализации этой возможности то, когда на начало срока аренды имеется обоснованная уверенность в том, что такая возможность будет реализована, минимальные арендные платежи состоят из минимальной арендной платы к выплате на протяжении срока аренды и платежа, необходимого для реализации возможности приобретения данного актива.
Справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию, независимыми друг от друга сторонами.
Срок экономической службы - это или
(a) период, на протяжении которого ожидается, что актив будет экономически использоваться одним или несколькими пользователями; или
(b) количество товара или аналогичных изделий, которое предположительно будет получено от актива одним или несколькими пользователями.
Срок полезной службы - это расчетный оставшийся период, с начала срока аренды, не ограничиваемый сроком аренды, на протяжении которого компания предполагает получать экономические выгоды, заключенные в активе.
Гарантированная остаточная стоимость - это:
(a) для арендатора: та часть остаточной стоимости которая гарантируется арендатором, или стороной с ним связанной (сумма гарантии при этом равняется максимальной сумме, которая могла бы в любом случае подлежать выплате); и
(b) для арендодателя: та часть остаточной стоимости, которая гарантируется арендатором, или третьей стороной, не связанной с арендодателем, которая с финансовой точки зрения способна выполнить обязательства по гарантии.
Негарантированная остаточная стоимость - это та часть остаточной стоимости арендованного актива, реализация, получение которой арендодателем не обеспечивается гарантируется или гарантируется только стороной, связанной с арендодателем.
Валовые инвестиции в аренде - это сумма минимальных арендных платежей при финансовой аренде, с точки зрения арендодателя, и любая причитающаяся ему негарантированная остаточная стоимость.
Полученный Неполученный финансовый доход - это разница между:
(a) суммой минимальных арендных платежей по договору финансовой аренды, с позиции арендодателя, и любой негарантированной остаточной стоимостью, причитающейся арендодателю; и
(b) дисконтированной стоимостью (a) выше по процентной ставке, предусмотренной арендой.
Чистые инвестиции в аренду - это валовые инвестиции в аренду за вычетом полученного финансового дохода.
Ставка процента, подразумеваемая в договоре об аренде - это ставка дисконта, которая на начало срока аренды обеспечивает, чтобы общая дисконтированная стоимость
(a) минимальных арендных платежей; и
(b) негарантированной остаточной стоимости равнялась справедливой стоимости арендованного актива.
Приростная ставка процента на заемный капитал (арендатора) - это ставка процента, которую арендатору пришлось бы платить по аналогичной аренде или, если таковую определить невозможно, то ставка на начало срока аренды, которую арендатор должен был бы платить за заемные средства, полученные на такой же срок и при том же обеспечении, в объеме, необходимом для покупки актива.
Условная арендная плата - это та часть арендных платежей, которая не фиксируется в сумме, а основывается на иных, нежели срок аренды факторах (например, таких как объем продаж, объем использования, индексы цен, рыночная ставка процента).
4. Определение аренды включает контракты по найму актива, которые содержат положение, дающее нанимателю возможность приобрести права на актив после выполнения согласованных условий. Эти контракты иногда называются контрактами на покупку в рассрочку договорами аренды с правом выкупа.
Классификация аренды
5. Классификация аренды, принятая в настоящем Стандарте, основывается на том, в какой степени риски и вознаграждения, связанные с владением арендуемым активом, ложатся на арендатора и арендодателя. Риски включают вероятности потерь от простоя мощностей или технологического старения и от колебаний прибыли из-за меняющихся экономических условий. Вознаграждения могут быть представлены ожиданием прибыльной операции в течение срока экономической службы актива и прибыли от повышения стоимости или реализации остаточной стоимости.
6. Аренда классифицируется как финансовая, если она существенно переносит все риски и вознаграждения, связанные с владением. Аренда классифицируется как операционная, если она не переносит практически никакие риски и вознаграждения, связанные с владением.
7. Поскольку сделка между арендодателем и арендатором основывается на общем для обеих сторон договоре аренды, правильным будет использовать согласованные определения. Применение этих определений к различающимся условиям, в которых работают стороны, может иногда приводить к тому, что одна и та же аренда классифицируется арендодателем и арендатором по-разному.
8. Квалифицировать ли аренду как финансовую или операционную, зависит от содержания операции, а не от формы контракта. Примеры ситуаций, которые, как правило, ведут к необходимости рассматривать аренду в качестве финансовой таковы:
(a) к концу срока аренды право владения активом переходит к арендатору;
(b) арендатор имеет возможность купить актив по цене, которая значительно ниже справедливой стоимости на дату реализации этой возможности, а в начале срока аренды существует объективная определенность того, что эта возможность будет реализована;
(c) срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива, несмотря на то, что право собственности не передается;
(d) в начале срока аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет, по крайней мере, практически всю справедливую стоимость арендуемого актива; и
(e) арендованные активы носят специальный характер, так что только арендатор может пользоваться ими без существенных модификаций.
9. Индикаторами ситуаций, которые по отдельности или в комбинации могли бы привести к классификации аренды в качестве финансовой аренды являются следующие:
(a) если арендатор может аннулировать аренду, убытки арендодателя, связанные с аннулированием ложатся на арендатора.
(b) прибыли или убытки от колебаний справедливой остаточной стоимости ложатся на арендатора (например, в форме скидки с арендной платы, равной большей части выручки от продаж в конце срока аренды); и
(c) арендатор имеет возможность продолжить аренду на второй период, с арендной платой значительно ниже рыночного уровня.
10. Классификация аренды производится в начале аренды. Если в любое время арендатор и арендодатель соглашаются изменить условия аренды, кроме возобновления аренды, таким образом, что это приведет к другой классификации аренды, согласно критериям в параграфах 5 - 9, если измененные условия вводятся в действие с начала аренды, пересмотренное соглашение рассматривается как новое на протяжении его срока действия. Однако изменения в оценках (например, изменения оценок экономического срока службы или остаточной стоимости арендованного имущества) или изменения в условиях (например, невыполнение условий арендатором) не ведут к возникновению новой классификации аренды для целей учета.
11. Аренда земли и зданий классифицируется как операционная или финансовая таким же образом, как и аренда других активов. Однако характеристика земли такова, что обычно она имеет неопределенный срок экономической службы, и, если в конце срока аренды не предполагается передача права собственности арендатору, он не получает практически все риски и вознаграждения, связанные с владением. Вознаграждение, выплачиваемое за нее, представляет собой авансовые выплаты арендной платы, которые амортизируются на протяжении срока аренды в соответствии с графиком поступления предоставленных выгод.