Аренда в финансовой отчетности арендаторов
Финансовая аренда
12. Арендатор должен отражать финансовую аренду в качестве актива и обязательства в бухгалтерском балансе по суммам, равным на начало срока аренды справедливой стоимости арендуемого имущества, или, если она ниже, то по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. При расчете текущей стоимости минимальных арендных платежей коэффициентом дисконтирования является процентная ставка, заложенная в аренду, если ее возможно измерить; если нет, то должна использоваться приростная ставка процента на заемный капитал.
13. Операции и другие события подлежат учету и представлению в соответствии с их содержанием и финансовой справедливостью реальностью, а не просто по юридической форме. Тогда как юридическая форма договора аренды состоит в том, что арендатор может не приобретать юридических прав собственности на арендуемый актив, в случае финансовой аренды содержание и финансовая справедливость реальность договора таковы, что арендатор приобретает экономические выгоды от использования арендованного актива на протяжении большей части срока его экономической службы в обмен на принятие на себя обязательства оплатить за это право сумму, приблизительно равную справедливой стоимости актива и соответствующей соответствующего финансовой финансового платы начисления.
14. Если такие операции аренды не отражены в балансе арендатора, то экономические ресурсы и уровень обязательств компании оказываются заниженными, тем самым нарушая финансовые соотношения. Таким образом, правильно будет, признать финансовую аренду в балансовом отчете бухгалтерском балансе и как актив, и как обязательство по выплате будущих арендных платежей. В начале срока аренды актив и обязательство по будущей арендной плате признаются в бухгалтерском балансе равными суммами.
15. Нецелесообразно показывать в финансовой отчетности обязательства по арендованным активам как суммы, вычитаемые из арендованных активов. Если для представления обязательств в бухгалтерском балансе делается различие между краткосрочными и долгосрочными обязательствами, то такое же различие должно делаться для аренды.
16. Первоначальные прямые затраты часто возникают в связи со специфической арендной деятельностью, в процессе заключения и выполнения арендных соглашений. Затраты, определенные как непосредственно связанные с деятельностью, осуществленной арендатором в связи с финансовой арендой, включаются в стоимость арендуемого актива.
17. Сумма арендной платы состоит из финансовых расходов и уменьшения неоплаченного обязательства. Финансовые расходы должны распределяться по периодам в течение срока аренды таким образом, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента на остающееся сальдо обязательства для каждого периода.
18. На практике для распределения финансовых расходов по периодам на протяжении срока аренды, в целях упрощения вычислений, может использоваться та или иная форма приближения.
19. Финансовая аренда вызывает амортизационные расходы для актива и финансовые расходы для каждого учетного периода. Амортизационная политика для арендованных активов должна соответствовать той, которая используется для собственных активов, а начисленная амортизация должна рассчитываться по методу, определенному в Международных стандартах финансовой отчетности МСФО 4, Учет амортизации и МСФО 16, Основные средства. Если нет объективной уверенности, что арендатор получит право собственности к концу срока аренды, актив должен быть полностью амортизирован на протяжении самого короткого из двух сроков: аренды или полезной службы.
20. Амортизируемая сумма арендованного актива систематически распределяется на каждый учетный период в течение срока предполагаемого использования с помощью метода, соответствующего политике начисления износа, принятой арендатором для начисления износа собственных активов. При наличии объективной уверенности, что арендатор получит право собственности к концу срока аренды, периодом предполагаемого использования является срок полезной службы актива; в противном случае актив амортизируется на протяжении самого короткого из двух сроков: аренды или его полезной службы.
21. Сумма расходов на амортизацию расходов и финансовых расходов за период редко равняется сумме арендных платежей, подлежащих выплате за период; и, таким образом, неправильно будет просто учитывать арендные платежи к оплате в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках. Соответственно, актив и соответствующее обязательство вряд ли будут равны по величине после начала срока аренды.
22. Для того, чтобы определить не обесценился ли арендованный актив понизилась ли стоимость арендованного актива, что происходит когда предполагаемые будущие экономические выгоды от этого актива ниже, чем его балансовая стоимость, компания применяет Международный стандарт финансовой отчетности, касающийся обесценения снижения стоимости активов, который устанавливает требования по тому, как она должна выполнять анализ балансовой суммы своих активов, как она должна определять возместимую стоимость актива, и когда она должна отражать или не отражать убыток от обесценения снижения стоимости.
23. Арендаторы должны, в дополнение к требованиям МСФО 32, Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации, раскрывать следующую информацию для финансовой аренды:
(a) для каждого класса актива, чистая балансовая сумма на отчетную дату;
(b) сверка между общими минимальными арендными платежами на отчетную дату и их дисконтированной стоимостью. Кроме того компания должна раскрывать общие минимальные арендные платежи на дату отчета, и их дисконтированную стоимость для каждого из следующих периодов:
(i) не позже одного года;
(ii) после одного года, но не позже пяти лет;
(iii) после пяти лет.
(c) условная арендная плата, признанная в доходе за период;
(d) сумма будущих минимальных платежей по субаренде, получение которых ожидается на отчетную дату по неаннулируемым договорам субаренды; и
(e) общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендатором, включая следующую информацию, но не ограничиваясь этим:
(i) основа, на которой определяются условные арендные выплаты;
(ii) наличие и условия опционов возобновления или покупки и оговорок о скользящих ценах; и
(iii) ограничения, установленные договорами аренды, такие как ограничения, касающиеся дивидендов, дополнительного долга, и дальнейшей аренды.
24. Кроме того требования по раскрытию информации в соответствии с МСФО 16, Основные средства, применяются к суммам арендованных активов по договорам финансовой аренды, которые учитываются арендатором как приобретения активов.
Операционная аренда
25. Арендные платежи при операционной аренде должны отражаться в отчете о прибылях и убытках как расходы, распределенные равномерно в течение срока аренды, если другая систематическая основа не показывает временной график получения выгод пользователя пользователем лучше.
26. Для операционной аренды арендные платежи (за исключением затрат на страхование и обслуживание) отражаются как расходы в отчете о прибылях и убытках распределенные равномерно, если другая систематическая основа не показывает временной график получения выгод пользователя пользователем лучше, даже несмотря на то, что платежи производятся не на этой основе.
27. В дополнение к требованиям МСФО 32, Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации, арендаторы должны делать следующие раскрытия для операционной аренды:
(a) сумма будущих минимальных арендных платежей по неаннулируемым договорам операционной аренды для каждого из следующих периодов:
(i) не позже одного года;
(ii) после одного года, но не позже пяти лет;
(iii) после пяти лет.
(b) сумма будущих минимальных платежей субаренды, которые предполагается получить по неаннулируемым договорам субаренды на дату отчетности;
(c) платежи по аренде и субаренде, признанные в доходе за период, с отдельным представлением сумм для минимальных арендных платежей, условной арендной платы и платежей по субаренде;
(d) общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендатором, включая следующую информацию, но не ограничиваясь ей:
(i) основа, на которой определяются условные арендные выплаты;
(ii) наличие и условия опционов возобновления или покупки и оговорок о скользящих ценах; и
(iii) ограничения, установленные договорами аренды, такие как ограничения, касающиеся дивидендов, дополнительного долга, и дальнейшей аренды.
Аренда в финансовой отчетности арендодателя
Финансовая аренда
28. Арендодатели должны признавать активы, находящиеся в финансовой аренде, в своих бухгалтерских балансах и представлять их, как дебиторскую задолженность, в сумме равной чистой инвестиции в аренду.
29. При финансовой аренде практически все риски и вознаграждения, связанные с владением передаются арендодателем, и, таким образом, задолженность по арендным платежам к получению показывается арендодателем как возмещение основной суммы долга и финансовый доход для компенсации и вознаграждения арендодателя за его инвестиции и услуги.
30. Признание финансового дохода должно основываться на графике, отражающем постоянную периодическую норму прибыли на непогашенную чистую инвестицию арендодателя в отношении финансовой аренды.