Страхование пенсионных выплат
39. Компания может уплачивать страховые взносы для финансирования плана выплат по окончании трудовой деятельности. Компания должна рассматривать такой план как план с установленными взносами, кроме случаев, когда у компании возникают (прямо или опосредованно, через план) юридические правовые или традиционные обязательства:
(a) выплачивать пенсии работникам напрямую при наступлении срока их выплаты; или
(b) уплачивать дополнительные взносы в случае, если страховщик не платит все причитающиеся будущие пенсии работникам, относящиеся к службе работника в текущем и предшествующих периодах.
Если компания сохраняет такого рода юридические правовые или традиционные обязательства, она должна вести учет плана аналогично плану с установленными выплатами.
40. Пенсии, застрахованные посредством заключения договора страхования, необязательно связаны напрямую или автоматически с пенсионными обязательствами компании. В отношении планов выплат по окончании трудовой деятельности, предусматривающих договоры страхования, действуют те же различия между системами фондирования и учета, как и в отношении иных нефондированных пенсионных планов.
41. Когда компания финансирует обязательства по пенсионным выплатам по окончании трудовой деятельности посредством уплаты взносов по страховому полису, по которому она (либо прямо, либо опосредованно через план или механизм установления будущих страховых премий или через отношения со страховщиком как со связанной стороной) сохраняет юридические правовые или традиционные обязательства, платежи страховых взносов не эквивалентны платежам по пенсионному плану с установленными взносами. Отсюда следует, что компания:
(a) признает свои права, согласно страховому полису, в качестве собственного актива (если полис находится у самой компании), или в качестве актива плана (если права плана по данному полису отвечают определению активов плана); и
(b) учитывает свое договорное обязательство перед работниками в качестве долгового обязательства, как если бы договора страхования не существовало.
42. Когда страховой полис выписан на имя определенного участника плана или на группу участников плана, и компания не имеет каких-либо юридических правовых или традиционных обязательств покрывать какие-либо убытки по договору, она не несет обязательств по выплате пенсий работникам, и страховщик в одиночку несет ответственность за выплату пенсий. Уплата фиксированных страховых взносов по таким договорам по существу должна рассматриваться как исполнение обязательств по пенсионным выплатам работникам, а не как вложение капитала в целях исполнения этого обязательства. В результате у компании не имеется больше ни актива, ни обязательства. Таким образом, компания учитывает такие взносы как платежи в пенсионный план с установленными взносами.
Выплаты по окончании трудовой деятельности: планы с установленными взносами
43. Учет планов с установленными взносами осуществляется на линейной основе, поскольку обязательства отчитывающейся компании за каждый период определяются в размере взносов за этот период. Следовательно, для оценки обязательства или расходов актуарные допущения не требуются, и компания не имеет возможности получения никакой актуарной прибыли или убытка. Более того, обязательства оцениваются на недисконтированной основе, за исключением случаев, когда они не подлежат исполнению в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.
Признание и оценка
44. Если работник оказал услуги компании в течение периода, компания должна признать взносы, подлежащие уплате в пенсионный план с установленными взносами в обмен на эти услуги:
(a) в качестве обязательства (начисленный расход) за вычетом всех ранее уплаченных взносов. Если сумма ранее уплаченных взносов превышает величину взноса, причитающегося за услуги, оказанные до отчетной даты, компания должна признать это превышение в качестве актива (авансовый расход) в той мере, в какой авансовый платеж приведет, например, к сокращению будущих платежей или к возврату денежных средств; или
(b) в качестве расхода, кроме случаев, когда другой Международный стандарт финансовой отчетности требует или разрешает включить сумму взноса в себестоимость актива (смотри, например, МСФО 2, Запасы, и МСФО 16, Основные средства).
45. Когда взносы в план с установленными взносами не подлежат уплате в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работник оказал соответствующие услуги, они должны дисконтироваться с применением ставки дисконта, указанной в параграфе 78.
Требования к раскрытию информации
46. Компания должна раскрывать информацию о суммах, признанных в качестве расходов в отношении пенсионных планов с установленными взносами.
47. Компания раскрывает информацию о взносах в пенсионные планы с установленными взносами в пользу ключевого управленческого персонала, когда это требуется МСФО 24, Отражение информации о связанных сторонах.
Планы выплат по окончании трудовой деятельности: пенсионные планы с установленными выплатами
48. Учет планов с установленными выплатами достаточно сложен, потому что для оценки обязательства и расходов требуются актуарные допущения, и существует возможность получения актуарных прибылей или убытков. Более того, обязательства оцениваются на дисконтированной основе, поскольку они могут быть исполнены через много лет по окончании периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.
Признание и оценка
49. Пенсионные планы с установленными выплатами могут быть нефондированными либо полностью или частично фондированными, при этом взносы могут уплачиваться как компанией, так и ее работниками, как в полном объеме, так и частично, в организацию или фонд, юридически независимый от компании, из которого выплачиваются пенсии работникам. Осуществление фондированных пенсионных выплат при наступлении их срока зависит не только от финансового положения и результатов инвестиционной деятельности фонда, но также от способности (желания) компании компенсировать любой дефицит в активах фонда. Таким образом, компания фактически принимает на себя актуарный и инвестиционный риски, связанные с планом. Как следствие, величина расходов, признанных в отношении пенсионного плана с установленными выплатами, может быть неэквивалентна сумме взносов за этот период.
50. Учет компанией пенсионных планов с установленными выплатами осуществляется в следующей последовательности:
(a) используя методы актуарных расчетов, следует произвести надежную оценку суммы выплат, причитающихся работникам за оказанные ими услуги в текущем и предшествующем периодах. Для этого компания должна определить размеры выплат, причитающихся за текущий и предшествующий периоды, и произвести оценку (сделать актуарные допущения) в отношении демографических переменных (таких как текучесть и смертность персонала) и финансовых переменных (таких как будущее увеличение заработной платы и затраты на медицинское обслуживание), которые будут оказывать влияние на величину затрат на выплату пенсий;
(b) дисконтируя эти выплаты с помощью метода прогнозируемой условной единицы, определить дисконтированную стоимость обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами и стоимость текущих услуг (см. параграфы 64 - 66);
(c) определить реальную справедливую стоимость активов плана (см. параграфы 102 - 104);
(d) определить общую сумму актуарных прибылей и убытков и сумму тех актуарных прибылей и убытков, которые должны быть признаны (см. параграфы 92 - 95);
(e) при введении в действие или изменении плана определить итоговую стоимость прошлых услуг (см. параграфы 96 - 101); и
(f) при секвестре или исполнении обязательств по плану определить итоговую прибыль или убыток (см. параграфы 109 - 115).
При наличии у компании нескольких пенсионных планов с установленными выплатами она применяет эти процедуры отдельно для каждого существенного плана.
51. В некоторых случаях оценки, средние показатели и сокращенные расчеты обеспечивают достаточно надежные данные, приближенные к результатам подробных расчетов, приведенных в настоящем Стандарте.
Учет традиционных обязательств
52. Компания должна учитывать не только свои юридические правовые обязательства в соответствии с формализованными условиями ее пенсионного плана с установленными выплатами, но и любые традиционные обязательства, вытекающие из ее сложившейся практики. Сложившаяся практика приводит к возникновению традиционного обязательства, если компания не имеет реальной альтернативы осуществлению выплат работникам. Примером традиционного обязательства может служить ситуация, когда изменение сложившейся практики компании приведет к неприемлемому ущербу в ее отношениях с работниками.
53. Формализованные условия пенсионного плана с установленными выплатами могут допускать прекращения прекращение обязательств компании по данному плану. Тем не менее, в большинстве случаев для компании весьма непросто прекратить эти обязательства, если она стремится сохранить своих работников. Поэтому, при отсутствии свидетельств о прекращении компанией своих обязательств по пенсионному плану в целях учета выплат по окончании трудовой деятельности предполагается, что компания, в настоящее время обещающая такие выплаты своим работникам, будет поступать аналогичным образом на протяжении всего оставшегося периода трудовой деятельности работников.