Бухгалтерский баланс
54. Величина, признаваемая в качестве обязательства по плану с установленными выплатами, должна представлять собой чистую суммарную величину:
(a) дисконтированной суммы обязательства по пенсионному плану с установленными выплатами на отчетную дату (смотри параграф 64);
(b) плюс любые актуарные прибыли (за вычетом любых актуарных убытков), еще не признанные в соответствии с учетной политикой, определенной в параграфах 92 - 93;
(c) минус любые еще не признанные затраты, относящиеся к услугам в прошлых периодах (смотри параграф 96);
(d) минус реальная справедливая стоимость на отчетную дату активов плана (если они есть), которые непосредственно предназначены для исполнения обязательств (смотри параграфы 102 - 104).
55. Дисконтированная стоимость обязательства по пенсионному плану с установленными выплатами - это совокупные обязательства до вычета реальной справедливой стоимости любых активов плана.
56. Компания должна определять дисконтированную стоимость обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами и реальную справедливую стоимость активов плана с достаточной регулярностью для того, чтобы величины, признанные в финансовой отчетности, существенно не отличались от величин, которые будут определены на отчетную дату.
57. В соответствии с настоящим Стандартом приветствуется, но не требуется, чтобы компания привлекала профессионального актуария к оценке всех существенных обязательств по выплатам по окончании трудовой деятельности. По практическим соображениям компания может запросить профессионального актуария сделать подробную оценку обязательства до отчетной даты. Тем не менее, результаты такой оценки обновляются с учетом любых существенных сделок и иных существенных изменений в обстоятельствах (включая изменения рыночных цен и процентных ставок), имевших место до отчетной даты.
58. Величина, определенная в соответствии с параграфом 54, может быть отрицательной (актив). Компания должна оценивать возникающий актив по наименьшей из следующих величин:
(a) величины, определенной в соответствии с параграфом 54; и
(b) чистой суммы:
(i) любых непризнанных актуарных убытков и стоимости прошлых услуг (см. параграфы 92, 93 и 96); и
(ii) дисконтированной стоимости любых экономических выгод, поступающих в форме возврата средств из плана или сокращений будущих взносов в план. Дисконтированная стоимость этих экономических выгод должна определяться с использованием ставки дисконта, определенной в соответствии с параграфом 78.
59. Актив может возникнуть в случае излишнего финансирования плана с установленными выплатами или в случае признания актуарных прибылей. В таких условиях компания признает актив, поскольку:
(a) она осуществляет контроль над ресурсом, представляющим собой возможность использования указанного превышения в финансировании плана для создания будущих выгод;
(b) этот контроль является результатом прошлых событий (взносов, уплаченных компанией, и услуг, оказанных работником); и
(c) будущие экономические выгоды будут поступать в форме сокращения размеров будущих взносов или в форме возврата денежных средств, либо напрямую компании, либо опосредованно, в покрытие дефицита по другому плану.
60. Ограничение, установленное в параграфе 58(b), не отменяет отсроченное признание определенных актуарных убытков (см. параграфы 92 и 93) и, в определенных случаях, стоимости прошлых услуг (см. параграф 96). Однако это ограничение превалирует над переходными положениями в параграфе 155(b).
Отчет о прибылях и убытках
61. Компания должна признавать чистую суммарную величину приведенных ниже статей в качестве расхода или (с учетом ограничения, установленного в параграфе 58 (b)) дохода, за исключением той ее части, которую другой Международный стандарт финансовой отчетности требует или разрешает включать в себестоимость актива:
(a) стоимость текущих услуг (смотри параграфы 63 - 91);
(b) стоимость процентов (смотри параграф 82);
(c) предполагаемый доход на любые активы плана (смотри параграфы 105 - 107);
(d) актуарные прибыли и убытки в той мере, в какой они признаются в соответствии с параграфами 92 и 93;
(e) стоимость прошлых услуг, в той части, в какой параграф 96 требует от компании их признания; и
(f) результат любых секвестров или окончательных расчетов по плану (смотри параграфы 109 - 110).
62. Прочие Международные стандарты финансовой отчетности требуют включения некоторых затрат на выплату вознаграждений работникам в себестоимость активов, таких как запасы или основные средства (смотри МСФО 2, Запасы, и МСФО 16, Основные средства). Любые затраты на выплату вознаграждений по окончании трудовой деятельности, включенные в себестоимость таких активов, содержат в соответствующей пропорции статьи, перечисленные в параграфе 61.
Признание и оценка: дисконтированная стоимость обязательств по плану с установленными выплатами и стоимость текущих услуг
63. Окончательные затраты по пенсионному плану с установленными выплатами могут зависеть от многих переменных, таких как величина заработной платы на момент выхода на пенсию, текучесть и смертность кадров, тенденции в медицинском обеспечении и, для фондированного плана, инвестиционный доход на активы плана. Окончательные затраты плана неопределенны, и эта неопределенность обычно сохраняется на протяжении длительного периода времени. Для того чтобы оценить дисконтированную стоимость обязательств по выплатам по окончании трудовой деятельности и соответствующую стоимость текущих услуг, необходимо:
(a) применить метод актуарной оценки (см. параграфы 64 - 66);
(b) распределить вознаграждение по периодам службы (см. параграфы 67 - 71); и
(c) сделать актуарные допущения (см. параграфы 72 – 91).
Метод актуарной оценки
64. Компания должна использовать метод прогнозируемой условной единицы для определения дисконтированной стоимости своих обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами и соответствующей стоимости текущих услуг и, где это применимо, стоимости прошлых услуг.
65. Метод прогнозируемой условной единицы (иногда называемый методом накопленного вознаграждения, пропорционально распределенного на период службы, или методом вознаграждения/продолжительности службы) рассматривает каждый период службы в как основание для дополнительного права на пенсию (смотри параграфы 67 - 71) и оценивает каждую условную единицу пенсии отдельно с целью формирования обязательств на конец периода (смотри параграфы 72 - 91).
66. Компания дисконтирует обязательства по выплатам по окончании трудовой деятельности в полном объеме, даже если часть обязательства подлежит погашению в течение двенадцати месяцев после отчетной даты.
Распределение вознаграждения по периодам службы
67. При определении дисконтированной стоимости обязательств и стоимости текущих услуг, и, где это применимо, стоимости прошлых услуг, компания должна распределять вознаграждение по периодам службы по формуле, установленной планом. Однако если служба работника в более поздние годы приведет к существенно более высокому вознаграждению, чем в более ранние годы, компания должна распределять вознаграждения на равномерной основе с:
(a) момента, когда работник впервые получил право на вознаграждение (независимо от того, влияет на их размер будущая служба или нет); до
(b) момента, когда право работника на получение всех существенных вознаграждений, причитающихся в соответствии с планом, больше не зависит от будущей службы, кроме случаев дополнительного роста заработной платы.
68. Метод прогнозируемой условной единицы требует, чтобы компания относила вознаграждение к текущему периоду (для того, чтобы определить стоимость услуг текущего периода), а также распределяла его на текущий и предшествующие периоды (для того, чтобы определить дисконтированную стоимость обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами). Компания распределяет вознаграждение по периодам, в которых возникло это обязательство по выплате вознаграждений по окончании трудовой деятельности. Это обязательство возникает по мере оказания услуг работниками в обмен на вознаграждения по окончанию трудовой деятельности, которые компания предполагает выплачивать в будущих отчетных периодах. Актуарные приемы позволяют компании оценивать это обязательство с достаточной степенью надежности для того, чтобы обосновать признание долгового обязательства.
Примеры, иллюстрирующие параграф 68
1. Пенсионный план с установленными выплатами обеспечивает получение пенсии в размере 100 за каждый год службы.
Пенсия в размере 100 причитается за каждый год. Стоимость текущих услуг равняется дисконтированной стоимости 100. Дисконтированная стоимость обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами равняется дисконтированной стоимости 100, умноженной на количество лет службы работника до отчетной даты.
Если пенсия начинает выплачиваться немедленно после ухода работника из компании, стоимость текущих услуг и дисконтированная стоимость обязательства по пенсионному плану с установленными выплатами отражают момент ожидаемого ухода работника из компании. Таким образом, в связи с дисконтированием они будут меньше, чем, если бы работник уволился на отчетную дату.
2. План обеспечивает ежемесячную пенсию в размере 0.2 % величины заработной платы на момент выхода на пенсию за каждый год службы. Выплата пенсии начинается по достижении работником 65 лет.
Вознаграждения, равные дисконтированной стоимости на дату предполагаемого увольнения месячной пенсии в размере 0.2 % ожидаемой величины заработной платы на момент выхода на пенсию, подлежащей выплате с ожидаемого момента ухода работника из компании вплоть до ожидаемого момента его смерти, распределяются на каждый год службы. Стоимость текущих услуг равняется дисконтированной стоимости указанных выплат. Дисконтированная стоимость обязательства по пенсионному плану с установленными выплатами равняется дисконтированной стоимости ежемесячной пенсии в размере 0,2% величины заработной платы на момент выхода на пенсию, умноженной на количество лет, проработанных до отчетной даты. Стоимость текущих услуг и дисконтированной стоимости обязательства по пенсионному плану с установленными выплатами подлежат дисконтированию в связи с тем, что выплата пенсий начинается с возраста 65 лет.