69. Служба работников ведет к возникновению обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами даже в том случае, если вознаграждение обусловлено будущей службой (другими словами, в случае негарантированных пенсий). Служба работника до момента возникновения права на получение гарантированных пенсионных выплат создает традиционное обязательство в связи с тем, что на каждую последующую отчетную дату размер услуг, которые должен будет оказать работник перед тем, как он получит право на пенсию, уменьшается. При оценке обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами компания учитывает вероятность того, что некоторые работники могут не удовлетворять условиям получения гарантированных пенсий. Аналогично, несмотря на то, что некоторые виды вознаграждения по окончании трудовой деятельности, например, медицинское обеспечение, должны быть предоставлены только при наступлении определенных событий, когда работник уже не работает в компании, обязательство формируется при оказании работником услуг, что обеспечивает его право на получение вознаграждения при наступлении определенных событий. Вероятность возникновения определенных событий влияет на оценку обязательства, но не влияет на сам факт его существования.
Примеры, иллюстрирующие параграф 69
1. По пенсионному плану выплачивается вознаграждение в размере 100 за каждый год службы. Вознаграждения Вознаграждение становится гарантированным после десяти лет службы.
Вознаграждение в размере 100 относится на каждый год службы. В течение каждого из первых десяти лет стоимость текущих услуг и дисконтированная стоимость обязательства отражают вероятность того, что работник может и не прослужить все десять лет.
2. По пенсионному плану вознаграждение равняется 100 за каждый год службы, за исключением службы до достижения 25 лет. Вознаграждения гарантируются сразу.
Вознаграждения не начисляются в период службы до достижения 25 лет, потому что работники не имеют права ни на какие вознаграждения (условные или безусловные) до достижения этого возраста. На каждый последующий год распределяется вознаграждение в размере 100.
70. Обязательство возрастает до того момента, с которого дальнейшая служба работника более не является основанием для существенного прироста причитающегося вознаграждения. Поэтому все вознаграждения относятся на периоды, заканчивающиеся на этот момент или до него. Вознаграждения распределяются между отдельными отчетными периодами согласно установленной в плане формуле. Однако если служба работника в последующие годы приведет к существенно более высоким вознаграждениям, чем в ранние годы, компания распределяет вознаграждения на равномерной основе до момента, с которого дальнейшая служба работника более не является основанием для существенного прироста причитающегося вознаграждения. Это связано с тем, что служба работника на протяжении всего периода в конечном счете является основанием для выплаты вознаграждения в этом наиболее высоком размере.
Примеры, иллюстрирующие параграф 70
1. План предусматривает единовременное вознаграждение в размере 1,000, которое становится гарантированным после десяти лет службы. План не обеспечивает дополнительное вознаграждение за службу в последующие годы.
Вознаграждение в размере 100 (1,000 разделить на десять) распределяется на каждый из первых десяти лет. Стоимость текущих услуг в течение каждого года из первых десяти лет отражает вероятность того, что работник может не проработать все десять лет полностью. На последующие годы вознаграждение не распределяется.
2. План предусматривает единовременное вознаграждение в размере 2,000 для всех работающих по достижении возраста 55 лет при наличии трудового стажа не менее 20 лет или для всех работающих по достижении возраста 65 лет, независимо от их трудового стажа.
Услуги работников, принятых на работу в возрасте моложе 35 лет, начинают подпадать под действие плана с возраста 35 лет (работник может уволиться в 30 лет и вернуться в возрасте 33 года, что не окажет никакого влияния на величину или время выплаты вознаграждения). Эти вознаграждения обусловлены дальнейшей службой. Кроме того, служба по достижении возраста 55 лет не является основанием для сколько-нибудь существенного прироста вознаграждения. Указанным работникам компания распределяет вознаграждение в размере 100 (2,000, деленные на 20) на каждый год работы в возрасте от 35 до 55 лет.
Для работников, принятых на работу в возрасте от 35 до 45 лет, стаж более двадцати лет не будет служить основанием для сколько-нибудь существенного прироста суммы вознаграждения. Указанным работникам компания распределяет вознаграждение в размере 100 (2,000, деленные на 20) на каждый год из первых двадцати лет.
Для работника, принятого на работу в возрасте 55 лет, служба сверх десяти лет не будет служить основанием для сколько-нибудь существенного прироста суммы вознаграждения. Указанным работникам компания распределяет вознаграждение в размере 200 (2,000, деленные на 10) на каждый год из первых десяти лет.
Для всех работников стоимость текущих услуг и дисконтированная стоимость обязательства отражают вероятность того, что работник может не проработать полностью необходимый срок.
3. План медицинского обеспечения по окончании трудовой деятельности предусматривает компенсацию 40% затрат работника на медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности, если он уволился после более чем десяти, но менее чем двадцати лет службы, и 50% этих затрат, если он ушел из компании после двадцати и более лет службы.
По формуле, установленной в плане, компания распределяет 4% дисконтированной стоимости ожидаемых затрат на медицинское обслуживание (40%, деленные на десять) на каждый год из десяти лет службы и 1% (10% деленные на десять) на каждый год из последующих десяти лет. Стоимость текущих услуг в каждом году отражает вероятность того, что работник может не выслужить полностью срок, необходимый для того, чтобы заработать часть или все вознаграждение. На работников, чей уход из компании ожидается ранее, чем через десять лет, вознаграждение не распределяется.
4. План медицинского обеспечения по окончании трудовой деятельности предусматривает возмещение работнику, проработавшему в компании не менее десяти и не более двадцати лет, 10% их медицинских расходов после ухода из компании, а проработавшим двадцать и более лет -50% этих расходов.
Служба в более поздние годы приводит к существенно более высокому уровню вознаграждения, чем в первые годы. Поэтому компания, в соответствии с параграфом 68, распределяет вознаграждение для работников, уход которых из компании ожидается после двадцати и более лет службы, на равномерной основе. Служба свыше двадцати лет не является основанием для существенного прироста будущего вознаграждения. Таким образом, вознаграждение распределяется на каждый год из первых двадцати лет в размере 2,5% дисконтированной стоимости расчетных затрат на медицинское обслуживание (50%, деленные на двадцать).
На работников, чей уход из компании ожидается в срок между десятью и двадцатью годами службы, вознаграждение распределяется в размере 1% дисконтированной стоимости расчетных затрат на медицинское обслуживание на каждый год из первых десяти лет. На указанных работников на период от конца десятого года их службы до расчетной даты ухода из компании вознаграждение не распределяется.
На работников, чей уход из компании ожидается в срок менее десяти лет, вознаграждения не распределяются.
71. В случаях, когда сумма вознаграждения устанавливается в форме постоянной доли от величины заработной платы на момент выхода на пенсию за каждый год службы, будущее повышение заработной платы на момент выхода на пенсию будет влиять на величину средств, необходимых для исполнения обязательств, существующих за период службы до отчетной даты, но не создает дополнительных обязательств. Поэтому:
(a) для целей параграфа 67(b) повышение заработной платы не приводит к дополнительному вознаграждению даже в том случае, когда сумма вознаграждения зависит от заработной платы на момент выхода на пенсию; и
(b) размер вознаграждения, распределенного на каждый период, равняется постоянной доле заработной платы, от которой зависит данное вознаграждение.
Пример, иллюстрирующий параграф 71
Работники имеют право на получение вознаграждения в размере 3% величины заработной платы на момент выхода на пенсию за каждый год службы до достижения возраста 55 лет.
Вознаграждение в размере 3% расчетной величины заработной платы на момент выхода на пенсию относится на каждый год до 55 летнего возраста. После этой даты служба работника не приводит к существенному приросту вознаграждения по плану. По достижении работником указанного возраста вознаграждение не распределяется на годы последующей службы.
Актуарные допущения
72. Актуарные допущения должны быть беспристрастными и взаимно совместимыми.
73. Актуарные допущения - это произведенная компанией наилучшая оценка переменных, которые будут определять окончательные затраты на обеспечение вознаграждения по окончании трудовой деятельности. Актуарные допущения включают: