(a) демографические допущения относительно будущих характеристик занятых в настоящее время и бывших работников (и их иждивенцев), имеющих право на вознаграждения. Демографические допущения рассматривают такие аспекты, как:
(i) смертность во время периода занятости работников и по окончании трудовой деятельности;
(ii) уровень текучести кадров, инвалидности и досрочного увольнения;
(iii) доля участников плана с иждивенцами, имеющими права на вознаграждения; и
(iv) нормы использования планов медицинского обеспечения; и
(b) финансовые допущения, касающиеся таких статей как:
(i) ставки дисконта (см. параграфы 78 - 82);
(ii) уровни будущей заработной платы и вознаграждения (см. параграфы 83 - 87);
(iii) в отношении пособий на медицинское обслуживание - будущие затраты на медицинское обеспечение, включая, при условии их существенности, затраты на обработку заявок и выплату пособий (см. параграфы 88 - 91); и
(iv) ожидаемая ставка дохода на активы плана (см. параграфы 105 -107);
74. Актуарные допущения являются беспристрастными в случае, если они делаются с достаточной осмотрительностью, но в то же время не являются чрезмерно консервативными.
75. Актуарные допущения являются взаимно совместимыми, если они отражают экономические отношения между такими факторами, как инфляция, темпы роста заработной платы, дохода на активы плана и ставки дисконта. Например, все допущения, которые зависят от уровня инфляции (например, допущения относительно ставок процента и увеличения заработной платы и вознаграждений), на любой будущий период времени предполагают одинаковый уровень инфляции.
76. Компания определяет ставку дисконта и другие финансовые допущения в номинальном (установленном) выражении, если только оценки в реальном (скорректированном на инфляцию) выражении не оказываются более надежными, например, в условиях гиперинфляции (смотри МСФО 29, Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции) или когда вознаграждение индексировано и существует достаточной глубины рынок индексированных облигаций в той же валюте и с теми же условиями.
77. Финансовые допущения должны основываться на рыночных прогнозах на отчетную дату для периода, в котором обязательства должны быть исполнены.
Актуарные допущения: ставка дисконта
78. Ставка, используемая для дисконтирования обязательств по предоставлению вознаграждений по окончании трудовой деятельности (как фондированным, так и нефондированным), должна определяться на основе рыночной доходности, по состоянию на отчетную дату, высококачественных корпоративных облигаций. В странах, где отсутствует достаточной глубины рынок такого рода облигаций, должна использоваться рыночная доходность (на отчетную дату) государственных облигаций. Валюта и условия корпоративных или государственных облигаций должны соответствовать валюте и расчетным условиям обязательств по обеспечению вознаграждений по окончании трудовой деятельности.
79. Одним из актуарных допущений, имеющих существенное значение, является ставка дисконта. Она отражает временную стоимость денег, но не актуарный или инвестиционный риск. Более того, ставка дисконта не отражает риск неплатежа по ссуде, присущий компании, который ложится на кредиторов этой компании, эта ставка также не отражает риск того, что будущий опыт может отличаться от актуарных допущений.
80. Ставка дисконта отражает расчетное распределение во времени выплат вознаграждения. На практике компания часто достигает этого путем применения одной средневзвешенной ставки дисконта, которая отражает расчетное распределение во времени выплат вознаграждения, их размер и валюту, в которой должно выплачиваться вознаграждение.
81. В некоторых случаях может отсутствовать достаточной глубины рынок облигаций с длительным периодом погашения, соответствующий расчетному сроку, в которого который должны быть выплачены все предполагаемые вознаграждения. В таких случаях компания использует текущие рыночные ставки, применяемые для дисконтирования соответствующих краткосрочных платежей и рассчитывает ставку дисконта для долгосрочных обязательств путем экстраполяции текущих рыночных ставок. Общая дисконтированная стоимость вряд ли будет чувствительна к ставке дисконта, применяемой к части вознаграждений, выплата которых выходит за пределы периода окончательного погашения обращающихся на настоящий момент корпоративных или государственных облигаций.
82. Стоимость процентов рассчитывается путем умножения ставки дисконта, определенной в начале периода, на дисконтированную стоимость обязательств по плану с установленными выплатами в течение этого периода, с учетом любых существенных изменений указанных обязательств. Дисконтированная стоимость обязательств может отличаться от величины долгового обязательства, признанного в балансе, поскольку это долговое обязательство признается после вычитания реальной справедливой стоимости активов плана, а также в связи с тем, что некоторые актуарные прибыли и убытки, а также, в определенных случаях, стоимость прошлых услуг, не признаются немедленно. [Приложение 1, среди прочего, иллюстрирует расчет стоимости процентов]
Актуарные допущения: заработная плата, вознаграждение и затраты на медицинское обеспечение
83. База для оценки обязательств по предоставлению вознаграждений по окончании трудовой деятельности должна отражать:
(a) оценочные будущие повышения заработной платы;
(b) вознаграждения, установленные по условиям плана (или являющиеся результатом любых традиционных обязательств, выходящих за рамки условий плана) на отчетную дату; и
(c) оценочные будущие изменения уровня любых государственных пенсий, которые влияют на вознаграждения, предоставляемые по пенсионному плану с установленными выплатами, если:
(i) эти изменения были введены до отчетной даты; или
(ii) прошлый опыт либо иное надежное свидетельство указывает на то, что эти государственные пенсии изменятся в каком-либо предсказуемом направлении, например, параллельно с будущими изменениями общего уровня цен, или общего уровня заработной платы.
84. При оценке будущего повышения заработной платы учитывается инфляция, должность, продвижение по службе и другие соответствующие факторы, такие как спрос и предложение на рынке рабочей силы.
85. Если формализованные условия плана (или традиционные обязательства, выходящие за границы этих условий) требуют от компании изменения выплат в будущих периодах, оценка обязательств отражает эти изменения. Это происходит, например, когда:
(a) у компании имеется предшествующий опыт повышения вознаграждений, например, при компенсации воздействия инфляции, и нет никаких свидетельств того, что эта практика изменится в будущем; или
(b) актуарные прибыли уже признаны в финансовых отчетах и компания уже обязана либо по формализованным условиям плана (или традиционного обязательства за рамками этих условий), либо в соответствии с требованиями законодательства использовать любой прирост активов плана в интересах участников плана (смотри параграф 98(c)).
86. Актуарные допущения не отражают будущих изменений вознаграждения, которые не установлены формализованными условиями плана (или традиционными обязательствами) на отчетную дату. Такие изменения выражаются в:
(a) стоимости прошлых услуг, в той мере, в какой они изменяют размер вознаграждения за услуги, оказанные до момента изменения; и
(b) стоимости текущих услуг за периоды после изменения в той мере, в какой она изменяет размер вознаграждения за услуги, оказанные после изменения.
87. Некоторые вознаграждения по окончании трудовой деятельности связаны с такими переменными, как уровень государственных пенсий или государственного медицинского обеспечения. Оценка таких вознаграждений отражает ожидаемые изменения этих переменных на основе предшествующего опыта и других надежных данных.
88. Допущения в отношении затрат на медицинское обеспечение должны учитывать ожидаемые будущие изменения стоимости медицинского обслуживания, обусловленные инфляцией и специфическими изменениями в затратах на медицинское обеспечение.
89. Оценка льгот по медицинскому обеспечению по окончании трудовой деятельности требует учета допущений относительно уровня и частоты будущих обращений за медицинской помощью и затрат для их удовлетворения. Компания оценивает будущие затраты на медицинское обеспечение на основе информации о ее собственном опыте, дополненной при необходимости информацией, полученной от других компаний, страховщиков, медицинских учреждений или других источников. Расчет будущих затрат на медицинское обеспечение учитывает влияние технического прогресса, изменение в схемах потребления или предоставления медицинских услуг и изменений состояния здоровья участников плана.
90. Уровень и частота обращений за медицинской помощью особенно чувствительны к возрасту, состоянию здоровья, а также зависят и от пола работников (и их иждивенцев), и могут быть чувствительны к другим факторам, таким как географическое положение. Поэтому данные прошлого опыта корректируются в той мере, в какой демографический состав населения изменился по сравнению с тем, который использовался в данных прошлого опыта. Они также корректируются при наличии надежных свидетельств того, что исторические тенденции не будут продолжаться.
91. Некоторые планы медицинского обеспечения по окончании трудовой деятельности требуют, чтобы работники делали взносы для покрытия затрат на медицинское обеспечение, предусмотренных планом. Оценка будущих затрат на медицинское обеспечение учитывают любые взносы такого рода, произведенные по условиям плана по состоянию на отчетную дату (или в связи с какими-либо традиционными обязательствами, выходящими за рамки этих условий). Изменения указанных взносов работников имеют своим результатом стоимость прошлых услуг или, где это применимо, секвестры. Затраты на обслуживание обратившихся за медицинской помощью могут быть уменьшены благодаря льготам, предоставленным государством либо иными медицинскими учреждениями (см. параграфы 83(c) и 87).