106. Ожидаемый доход на активы плана основывается на прогнозах рынка на начало периода по прибыли на протяжении всего срока действия соответствующего обязательства и не очень существенно зависит от фактической прибыли в предшествующем периоде. Ожидаемая прибыль на активы плана отражает изменения реальной справедливой стоимости активов плана, принадлежащих фонду в течение периода, в результате получения фондом взносов и осуществления выплат из средств фонда.
107. При определении ожидаемого и фактического дохода на активы плана компания вычитает ожидаемые административные расходы, не включенные в актуарные допущения, использовавшиеся для оценки обязательства.
Объединение компаний
108. При объединении компаний в форме приобретения компания признает активы и обязательства, возникающие в связи с вознаграждениями по окончании трудовой деятельности, в размере дисконтированной стоимости обязательств за вычетом реальной справедливой стоимости активов плана (смотри МСФО 22, Объединение компаний). Дисконтированная стоимость указанных обязательств включает все перечисленные ниже статьи, даже в случае, если приобретаемая компания еще не признала их на момент приобретения:
(a) актуарные прибыли и убытки, которые возникли до момента приобретения (независимо от того, попадают они или нет в границы десятипроцентного "коридора");
(b) стоимость прошлых услуг, возникающая в результате введения в действие нового плана или изменения существующих выплат, имевших место до момента приобретения; и
(c) величины, которые, согласно переходным положениям параграфа 155(b), приобретаемая компания не признала.
Секвестры и окончательные расчеты по плану
109. Компания должна признавать прибыли и убытки, возникающие в результате секвестра или окончательного расчета по пенсионному плану с установленными выплатами, в момент осуществления секвестра или расчета. Прибыль или убыток, возникающий в результате секвестра или окончательного расчета по плану, должны включать:
(a) возникшие изменения дисконтированной стоимости обязательства по плану с установленными выплатами;
(b) возникшие изменения реальной справедливой стоимости активов плана; и
(c) соответствующие актуарные прибыли и убытки, а также стоимость прошлых услуг, которые, в соответствии с параграфами 92 и 96, не были признаны раньше.
110. Перед тем, как оценить влияние секвестра или окончательного расчета по плану, компания должна осуществить переоценку обязательств (и соответствующих активов плана) с использованием текущих актуарных допущений (включая текущие рыночные процентные ставки и рыночные цены).
111. Секвестр производится, когда компания:
(a) формально обязана произвести существенное сокращение количества работников, охваченных планом; или
(b) изменяет условия плана с установленными выплатами таким образом, что существенная часть будущего времени работы в компании занятых в настоящее время работников более не будет учитываться при расчете пенсионных выплат либо будет учитываться только при расчете уменьшенных пенсионных выплат.
Секвестр может иметь место в результате какого-либо обособленного события, например, закрытия компании или прекращения конкретного вида деятельности, ликвидации или приостановления действия плана. Событие достаточно существенно, чтобы квалифицироваться как секвестр, если признание возникшей в результате прибыли или убытка оказало бы существенное влияние на финансовую отчетность. Секвестры часто связаны с реструктуризацией. Поэтому компания учитывает секвестр одновременно с реструктуризацией.
112. Окончательный расчет по плану происходит в результате сделки, одной из сторон по которой является данная компания и которая прекращает все дальнейшие юридические правовые или традиционные обязательства в отношении какой-либо части либо всех вознаграждений, предоставляемых по условиям плана с установленными выплатами, например, когда участникам плана или в их пользу производятся единовременные выплаты в обмен на прекращение их прав на получение определенных вознаграждений по окончании трудовой деятельности.
113. Приобретение прав по страховому полису не является формой окончательного расчета по плану в случае, когда компания сохраняет юридические правовые или традиционные обязательства (смотри параграф 39) выплачивать дополнительные вознаграждения при неисполнении страховщиком обязательств по выплате всех будущих вознаграждений работникам, заработанных ими в текущем и предшествующих периодах.
114. Окончательный расчет по плану производится одновременно с секвестром в случае ликвидации плана путем исполнения обязательства, в результате чего план перестает существовать. Однако ликвидация плана не является формой секвестра или окончательного расчета в том случае, когда данный план заменяется новым планом, предлагающим аналогичные вознаграждения.
115. Когда секвестр распространяется только на часть работников, охваченных планом, или, когда обязательства по плану исполняются частично, прибыль или убыток включает пропорциональную часть ранее непризнанной стоимости прошлых услуг и актуарных прибылей и убытков (а также переходных статей, остающихся непризнанными в соответствии с параграфом 155(b)). Указанная пропорциональная часть определяется на основе дисконтированной стоимости обязательств до и после осуществления секвестра или окончательного расчета, кроме случаев применения более адекватной в существующих обстоятельствах базы для ее определения. Например, может быть целесообразным использование любой прибыли, возникающей при секвестре или окончательном расчете по тому же плану, для того, чтобы в первую очередь компенсировать любую непризнанную стоимость прошлых услуг, относящуюся к данному плану.
Представление информации
Зачет
116. Компания должна зачитывать актив, относящийся к одному плану, против обязательства, относящегося к другому плану, тогда и только тогда, когда она:
(a) имеет юридически закрепленное право использовать прирост активов одного плана для исполнения обязательств по другому плану; и
(b) намеревается либо исполнить обязательства на основе сальдирования, либо реализовать выгоду, полученную в связи с приростом активов одного плана и исполнить свое обязательство по другому плану одновременно.
117. Критерии зачета аналогичны тем. что установлены для финансовых инструментов в МСФО 32, Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации.
Различие краткосрочные / долгосрочные
118. Некоторые компании делят активы и обязательства на краткосрочные и долгосрочные. Настоящий Стандарт не устанавливает требований в отношении того, следует ли компании различать краткосрочную и долгосрочную части активов и обязательств, возникающих в связи с предоставлением вознаграждений по окончании трудовой деятельности.
Финансовые элементы затрат на предоставление вознаграждений по окончании трудовой деятельности
119. Настоящий стандарт не определяет, должна ли компания представлять стоимость текущих услуг, стоимость процентов и доход на активы плана в качестве элементов единой статьи доходов или расходов в отчете о прибылях и убытках.
Требования к раскрытию информации
120. Компания должна раскрывать следующую информацию в отношении пенсионного плана с установленными выплатами:
(a) учетную политику компании по признанию актуарных прибылей и убытков;
(b) общее описание типа плана;
(c) сверку активов и обязательств, признанных в балансе, раскрывающую, по крайней мере, следующие данные:
(i) дисконтированную стоимость обязательств по плану с установленными выплатами, которые полностью не фондированы;
(ii) дисконтированную стоимость (до вычета реальной справедливой стоимости активов плана) обязательств по плану с установленными выплатами, полностью или частично фондированными на отчетную дату;
(iii) реальную справедливую стоимость всех активов плана на отчетную дату;
(iv) чистые актуарные прибыли или убытки, не признанные в балансе (смотри параграф 92);
(v) стоимость прошлых услуг, еще не признанную в балансе (смотри параграф 92);
(vi) любую величину, не признанную в качестве актива из-за ограничений, установленных в параграфе 58(b); и
(vii) величины, признанные в балансе;
(d) соответствующие величины, включенные в реальную справедливую стоимость активов плана, для:
(i) каждой категории собственных финансовых инструментов отчитывающейся компании; и
(ii) любых объектов недвижимости, занимаемых или используемых отчитывающейся компанией;
(e) сверку, раскрывающую изменения чистых обязательств (или активов) в течение периода, признанных в балансе;
(f) суммарные расходы, признанные в отчете о прибылях и убытках, по каждой из нижеследующих статей и соответствующую строку (строки) отчета, в которые они включены:
(i) стоимость текущих услуг;
(ii) стоимость процентов;
(iii) ожидаемый доход на активы плана;
(iv) актуарные прибыли и убытки;
(v) стоимость прошлых услуг; и
(vi) влияние любого секвестра или окончательного расчета по плану;
(g) фактический доход на активы плана; и
(h) основные актуарные допущения, использованные на отчетную дату, включая, где это применимо:
(i) ставки дисконта;
(ii) ожидаемые нормы дохода на любые активы плана по периодам, представленным в финансовой отчетности;
(iii) ожидаемые темпы роста заработной платы (и изменения индексов или других переменных, определенных формализованными или традиционными условиями плана в качестве базы для увеличения вознаграждения в будущем);