Переходные положения
153. В настоящем разделе определен переходный порядок учета пенсионных планов с установленными выплатами. Когда компания впервые принимает настоящий Стандарт для учета прочих вознаграждений работникам, она использует МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.
154. Впервые приняв настоящий Стандарт, компания должна определить свои переходные обязательства по пенсионным планам с установленными выплатами на эту дату следующим образом:
(a) дисконтированная стоимость обязательств (смотри параграф 64) на дату принятия;
(b) минус реальная стоимость, на дату принятия, активов плана (при наличии), которые непосредственно предназначены для исполнения обязательств (смотри параграфы 102-104);
(c) минус любая стоимость прошлых услуг, которая, в соответствии с параграфом 96, должна признаваться в более поздних периодах.
155. Если величина переходных обязательств больше величины обязательств, которые были бы признаны в соответствии с прежней учетной политикой, компания должна осуществить окончательное признание этого увеличения в качестве части ее обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в соответствии с параграфом 54:
(a) немедленно, согласно МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике; или
(b) в качестве расхода на равномерной основе в течение пяти лет после даты принятия. Если компания выбирает (b), она должна:
(i) применять границы, описанные в параграфе 58(b) при оценке любого актива, признанного в балансе;
(ii) на каждую отчетную дату раскрывать: (1) сумму увеличения, остающуюся непризнанной; и (2) сумму, признанную в текущем периоде;
(iii) ограничить признание последующих актуарных прибылей (но не отрицательной стоимости прошлых услуг) следующим образом: если актуарная прибыль должна признаваться согласно параграфам 92 и 93, то компания должна признавать эту актуарную прибыль только в той мере, чтобы чистая накопленная непризнанная актуарная прибыль (до признания этой актуарной прибыли) превышала непризнанную часть переходных обязательств; и
(iv) включить соответствующую часть непризнанных переходных обязательств при расчете любых последующих прибылей или убытков при секвестре или окончательном расчете по плану.
Если величина переходных обязательств меньше, чем величина обязательств, которые были бы признаны на ту же дату согласно прежней политике компании, она должна немедленно признать это уменьшение согласно МСФО 8.
156. При первоначальном принятии настоящего Стандарта влияние изменений в учетной политике включает все актуарные прибыли и убытки, возникшие в предшествующие периоды, даже если они попадают внутрь 10% "коридора", установленного в параграфе 92.
157. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовых отчетов, охватывающих периоды, начинающиеся с или после 1 января 1999 года. Досрочное применение приветствуется. Если компания применяет настоящий Стандарт к учету затрат на выплату пенсий для финансовых отчетов, охватывающих периоды, начинающие до 1 января 1999 года, она должна раскрывать факт того, что настоящий Стандарт применяется вместо МСФО 19, Пенсионные выплаты, утвержденного в 1993 году.
Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 20 (редакция 1994 г.). УЧЕТ ПРАВИТЕЛЬСТВЕННЫХ СУБСИДИЙ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ПРАВИТЕЛЬСТВЕННОЙ ПОМОЩИ
Эта новая редакция Международного стандарта финансовой отчетности заменяет Стандарт, утвержденный Правлением в ноябре 1982 г. Она представлена в измененном формате, утвержденном для Международных стандартов финансовой отчетности в 1991 г. Исходный текст не претерпел существенных изменений. Были изменены некоторые определенные термины, что потребовалось для приведения Стандарта в соответствие с принятой практикой КМСФО.
К МСФО имеет отношение одна Интерпретация ПКИ:
· ПКИ-10, Правительственная помощь – отсутствие конкретной связи с операционной деятельностью.
Основополагающие параграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов и рекомендаций по применению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям. (смотри параграф 12 Предисловия).
Сфера применения
1. Настоящий Стандарт должен применяться при учете и раскрытии информации о правительственных субсидиях и при раскрытии информации о других формах правительственной помощи.
2. Этот Стандарт не касается:
(a) специальных проблем, возникающих при учете правительственных субсидий в финансовых отчетах, отражающих влияние изменения цен или в дополнительной информации аналогичного характера;
(b) правительственной помощи, предоставленной предприятию в форме льгот при определении налогооблагаемой прибыли или льгот, определяемых или ограниченных на основе суммы задолженности по налогам на прибыль (таким как временное освобождение от налога на прибыль (налоговые каникулы), налоговые льготы на инвестиции, льготы по ускоренному начислению амортизации, снижение ставок налога на прибыль); и
(c) государственного участия во владении предприятием.
Определения
3. Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:
Правительство - это собственно правительство, правительственные органы и аналогичные организации, в том числе местные, национальные или международные.
Правительственная помощь - это действия правительства, направленные на обеспечение специфических экономических выгод для компании или группы компаний, отвечающих определенным критериям. Правительственная помощь, в контексте данного Стандарта не включает косвенные выгоды, предоставляемые посредством влияния на общие условия функционирования, например, создание инфраструктуры в развивающихся районах или установление торговых ограничений для конкурентов.
Правительственные субсидии - это правительственная помощь в форме передачи компании ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или в будущем определенных условий, связанных с операционной деятельностью компании. К правительственным субсидиям не относятся такие формы правительственной помощи, которые не могут быть обоснованно оценены, а также такие операции с правительством, которые не отличаются от обычных торговых операций компании.
Субсидии, относящиеся к активам - это правительственные субсидии, основное условие предоставления которых компании состоит в том, что данная компания должна купить, построить или приобрести долгосрочные активы. Оно может сопровождаться дополнительными условиями, ограничивающими вид активов, их местонахождение или сроки их приобретения или владения.
Субсидии, относящиеся к доходу - это правительственные субсидии, не относящиеся к активам.
Условно-безвозвратные займы - это займы, от погашения которых кредитор отказывается при выполнении определенных предписанных условий.
Справедливая стоимость - это величина, по которой актив может быть обменен между осведомленными покупателем и продавцом, которые независимо друг от друга желают провести такую операцию.
4.Правительственная помощь может принимать разнообразные формы, отличающиеся как по характеру предоставляемой помощи, так и по условиям, связанным с ней. Цель правительственной помощи может состоять в том, чтобы побудить компанию принять такой курс действий, который она не приняла бы, в случае если помощь не была предоставлена.
5. Получение компанией правительственной помощи может иметь важное значение для подготовки финансовой отчетности по двум причинам. Во-первых, в случае передачи ресурсов, должен быть найден соответствующий метод учета такой передачи. Во-вторых, желательно, показывать степень, в какой компания выиграла от получения такой помощи в отчетном периоде. Это облегчает сопоставление данных финансовой отчетности с данными прошлых периодов и отчетностью других компаний.
6. Правительственные субсидии иногда обозначаются другими терминами, например, дотации, субвенции или премии.
Правительственные субсидии
7. Правительственные субсидии, в том числе неденежные субсидии по справедливой стоимости, не должны признаваться до тех пор, пока не будет существовать обоснованная уверенность, что:
(a) компания будет соответствовать условиям, связанным с ними;
(b) субсидии будут получены.
8. Правительственная субсидия не признается до тех пор, пока не появится обоснованная уверенность в том, что компания будет соблюдать условия, связанные с субсидией, и, что субсидия будет получена. Получение субсидии само по себе не представляет окончательного доказательства того, что условия, связанные с ней, выполнены или будут выполнены.
9. Способ получения субсидии, не влияет на выбор метода ее учета. Таким образом, субсидия учитывается одинаково, независимо от того, получена ли она в денежной форме или в форме уменьшения обязательства перед государством.
10. Условно-безвозвратный заём от правительства учитывается как правительственная субсидия, когда имеется обоснованная уверенность в том, что компания удовлетворит условия, достаточные для невозвращения ссуды.
11. После признания правительственной субсидии, все связанные с ней условные события учитываются в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 10, Условные события и события, происшедшие после отчетной даты.