Чистые инвестиции в зарубежную компанию- это доля отчитывающейся компании в чистых активах зарубежной компании.
Денежные статьи - деньги, активы и обязательства, к получению или к выплате, выраженные фиксированными или установленными суммами денег.
Справедливая стоимость - это сумма, на которую актив мог бы быть обменен, или обязательство погашено, между осведомленными, желающими это сделать, и не зависимыми друг от друга сторонами.
Операции в иностранной валюте
Первичное признание
8. Валютная операция - это операция, деноминированная в иностранной валюте, или требующая расчета в ней, включая операции, возникающие когда компания:
(a) покупает или продает товары или услуги, цены которых указаны в иностранной валюте;
(b) одалживает или занимает средства, когда суммы к погашению или к получению указываются в иностранной валюте;
(c) становится стороной невыполненного валютного контракта; или
(d) каким-либо другим образом приобретает или реализует активы, или принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте.
9. Операция в иностранной валюте должна учитываться, при первичном признании в валюте отчетности, путем применения к сумме в иностранной валюте, валютного курса между валютой отчетности и иностранной валютой на дату совершения операции.
10. Валютный курс на дату операции часто называется курсом спот. На практике часто используется курс, который приблизительно выражает фактический курс на дату совершения операции, например, средний курс за неделю или за месяц мог бы использоваться для всех операций в иностранной валюте, совершенных в течение этого периода. Однако при значительных колебаниях валютных курсов использование среднего курса за период оказывается ненадежным.
Отчетность после отчетной даты
11. На каждую отчетную дату:
(a) статьи в иностранной валюте должны представляться с использованием конечного курса;
(b) неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по первоначальной фактической стоимости приобретения, должны представляться на основе валютного курса на дату совершения операции; и
(c) неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по справедливой стоимости, должны представляться на основе валютных курсов, которые действовали на момент определения стоимости.
12. Балансовая стоимость статьи определяется в соответствии с соответствующими Международными стандартами финансовой отчетности. Например, определенные финансовые инструменты, основные средства могут измеряться по справедливой или по первоначальной фактической стоимости приобретения. Независимо от того, как определяется балансовая стоимость - на основе первоначальной фактической или справедливой стоимости - получаемые таким образом суммы для валютных статей, затем представляются в валюте отчетности в соответствии с данным Стандартом.
Признание курсовой разницы
13. В параграфах 15 - 18 установлен метод учета, применение которого требуется настоящим Стандартом в отношении курсовой разницы валютных курсов при осуществлении операций в иностранной валюте. Эти параграфы включают нормативный метод для учета курсовой разницы, возникающей в результате серьезной девальвации или снижения стоимости валюты, против которых не существует практических способов хеджирования, которые влияют на сумму обязательств, возникших непосредственно в результате недавнего приобретения активов за иностранную валюту, и не могут быть урегулированы. Разрешенный альтернативный метод для подобной курсовой разницы установлен в параграфе 21.
14. Настоящий Стандарт не затрагивает учета при хеджировании валютных статей, кроме классификации курсовой разницы, возникающей на валютное обязательство, учтенное как страховка чистой инвестиции в зарубежную компанию. Прочие аспекты учета при хеджировании, в том числе критерии использования этого метода хеджирования, рассматриваются в МСФО 39, Финансовые инструменты: признание и оценка учета и требования для признания курсовой разницы и прекращения учета при хеджировании, будут рассмотрены в Международном стандарте финансовой отчетности по Финансовым инструментам.
15. Курсовая разница, возникающая при погашении денежных статей или при представлении в финансовой отчетности денежных статей компании по курсам, отличным от тех, по которым они были первоначально признаны в текущем или предшествующих периодах, должна признаваться в качестве дохода или расходов в периоде ее возникновения. Исключение составляет курсовая разница, рассматриваемая в параграфах 17 и 19.
16. Курсовая разница возникает в результате изменения обменного курса в период между датой совершения операции и датой погашения денежных статей по валютной операции. Когда операция и расчет по ней осуществляются в течение одного и того же периода, то курсовая разница признается в этом периоде. Однако когда расчет по операции производится в периоде, следующим за периодом ее совершения, курсовая разница, признаваемая в каждом промежуточном периоде вплоть до периода расчета, определяется изменением валютных курсов в течение этого периода.
Чистая инвестиция в зарубежную компанию
17. Курсовая разница, возникающая по денежной статье, которая по существу составляет часть чистых инвестиций в зарубежную компанию, должна классифицироваться в финансовой отчетности компании, как собственный капитал, вплоть до реализации инвестиции, после чего она должна признаваться как доход или расход в соответствии с параграфом 37.
18. Компания может иметь денежную статью, подлежащую получению от, или выплате зарубежной компании. Статья, погашение которой в обозримом будущем не предполагается, является по существу увеличением или уменьшением чистых инвестиций компании в это эту зарубежную компанию. Такие денежные статьи могут включать долгосрочную дебиторскую задолженность или ссуды, но не включают торговую дебиторскую или кредиторскую задолженность.
19. Курсовая разница, возникающая по обязательству в иностранной валюте, учтенному в качестве хеджирования чистых инвестиций в зарубежную компанию, должна классифицироваться в финансовой отчетности как собственный капитал вплоть до реализации чистой инвестиции, после чего она должна признаваться как доход или расход в соответствии с параграфом 37.
Разрешенный альтернативный метод
20. Нормативный метод учета курсовой разницы, рассматриваемой в параграфе 21, установлен в параграфе 15.
21. Курсовая разница может возникать в результате серьезной девальвации или снижения стоимости валюты, против которых не существует практических способов хеджирования, которые влияют на сумму обязательств, возникших непосредственно в результате недавнего приобретения активов за иностранную валюту, и которые не могут быть урегулированы. Такая курсовая разница должна включаться в балансовую стоимость соответствующего актива, при условии, что скорректированная балансовая стоимость не превышает наименьшее из двух значений -– восстановительной стоимости затрат на замену актива и суммы, возмещаемой за счет продажи или использования актива.
22. Курсовая разница не включается в балансовую стоимость актива, когда компания может погасить или хеджировать обязательство в иностранной валюте, возникающее при приобретении актива. Однако курсовые убытки составляют часть затрат, непосредственно относимых на актив, когда обязательство не может быть погашено, и у компании нет практических средств хеджирования, например, когда в результате валютного контроля возникает задержка в получении иностранной валюты. Таким образом, согласно разрешенному альтернативному методу, стоимость актива, купленного за иностранную валюту, рассматривается как сумма в валюте отчетности, которую компания, в конечном счете, должна заплатить для погашения своих обязательств, возникающих непосредственно при приобретении данного актива.
Финансовая отчетность о зарубежной деятельности
Классификация зарубежной деятельности
23. Метод, используемый для пересчета финансовой отчетности о зарубежной деятельности зависит от способа ее финансирования и осуществления относительно отчитывающейся компании. Для этой цели зарубежная деятельность классифицируется как "операции за рубежом, составляющие неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании" или "зарубежные компании".
24. Организация, составляющая неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании, ведет дела за рубежом так, как если бы они были продолжением ее деятельности. Например, такая организация может только продавать товары, импортированные отчитывающейся компанией, и возвращать ему ей выручку. В таких случаях изменение обменного курса между валютой отчетности и валютой страны пребывания этой организации практически незамедлительно оказывает воздействие на денежный поток от операций отчитывающейся компании. Таким образом, изменение валютного курса влияет на отдельные денежные статьи зарубежной организации, а не на чистые инвестиции отчитывающейся компании в эту организацию.
25. В противоположность этому зарубежная компания накапливает денежные средства и другие денежные статьи, производит расходы и доходы и, возможно, осуществляет займы в своей местной валюте. Оно Она также может участвовать в операциях в иностранной валюте, в том числе и в валюте отчетности. Когда происходит изменение обменного курса между валютой отчетности и местной валютой, это оказывает небольшое влияние, либо не оказывает его совсем, на текущие или будущие потоки денежных средств от операций как зарубежной, так и отчитывающейся компании. Изменение валютного курса влияет скорее на чистые инвестиции отчитывающейся компании в зарубежную, чем на отдельные денежные и неденежные статьи, зарубежной компании.