18. Использование метода покупки ведет к тому, что покупка компании учитывается точно также как покупка других активов. Это правильно, поскольку покупка является операцией, в которой в обмен за контроль над чистыми активами и операциями другой компании, компания передает активы, принимает на себя обязательства, или выпускает акции для обмена. Метод покупки использует в качестве основы для учета стоимость покупки, и ее определение опирается на операции обмена, лежащие в основе покупки.
Дата покупки
19. Начиная с даты покупки покупатель должен:
(a) включать в отчет о прибылях и убытках результаты операций приобретаемой компании; и
(b) признавать в балансе идентифицируемые активы и обязательства приобретаемой компании и любую положительную или отрицательную величину деловой репутации, возникающей при покупке.
20. Датой покупки является дата фактической передачи контроля над чистыми активами и операциями приобретаемой компании покупателю, и дата начала применения метода покупки. Результаты операций приобретенной компании включаются в финансовую отчетность покупателя с даты покупки, то есть даты фактического перехода контроля над приобретенной компанией к покупателю. По существу датой покупки является дата, с которой покупатель имеет право управлять финансовой и текущей политикой компании, с тем чтобы получать выгоды от ее деятельности. Передача контроля покупателю предполагается только после удовлетворения всех условий, необходимых для защиты интересов участвующих сторон. Однако это не требует того, чтобы операция закрывалась или заканчивалась законодательно до фактического перехода контроля к покупателю. При оценке факта передачи контроля должно учитываться содержание покупки.
Стоимость покупки
21. Покупка должна учитываться по его первоначальной стоимости, равной сумме выплаченных денежных средств или их эквивалентов, или справедливой стоимости на дату покупки, или другого возмещения за покупку, отданного покупателем в обмен на контроль над чистыми активами другой компании, плюс любые затраты, прямо связанные с покупкам.
22. Когда покупка включает больше одной операции обмена, первоначальная стоимость покупки равняется суммарной стоимости отдельных операций. Если покупка осуществляется по этапам, то различие между датой покупки и датой операции обмена имеет важное значение. Хотя учет по методу покупки начинается с даты покупки, для него используются значения первоначальной и справедливой стоимости на дату каждой операции обмена.
23. Отданные денежные активы и принятые обязательства оцениваются по их справедливой стоимости на дату операции обмена. Когда выплата встречного удовлетворения за покупку переносится, первоначальной стоимостью покупки является дисконтированная стоимость встречного удовлетворения, учитывающая любую премию или скидку, которая может быть применена при выплате, а не номинальная сумма, подлежащая выплате.
24. При определении первоначальной стоимости покупки рыночные ценные бумаги, выпущенные покупателем, оцениваются по их справедливой стоимости, равной рыночной стоимости на дату операции обмена, при условии, что непредвиденные колебания или узость рынка не превращают рыночную стоимость в ненадежный показатель. Если рыночная стоимость на какую-либо конкретную дату оказывается ненадежным показателем, необходимо проанализировать изменения цены на протяжении обоснованно продолжительного периода до и после объявления условий покупки. Когда рынок ненадежен или при отсутствии котировок, оценка справедливой стоимости ценных бумаг, выпущенных покупателем, производится относительно их пропорциональной доли в справедливой стоимости компании покупателя или относительно пропорциональной доли в справедливой стоимости приобретенной компании, в зависимости от того, какая из них более очевидна. Возмещение за покупку, которое выплачивается акционерам приобретаемой компании денежными средствами вместо ценных бумаг, также может представлять собой подтверждение переданной суммарной справедливой стоимости. При этом необходимо учитывать все аспекты покупки, включая существенные факторы, влияющие на переговоры, а независимые оценки могут использоваться как вспомогательная информация при определении справедливой стоимости выпущенных ценных бумаг.
25. В дополнение к возмещению за покупку покупатель может нести прямые затраты, связанные с покупками. К ним относятся затраты на регистрацию и выпуск долевых ценных бумаг и гонораров специалистам, выплаченных бухгалтерам, юристам, оценщикам и другим консультантам, помогающим осуществлять покупки. Общие административные затраты, включая затраты на содержание отдела приобретений, и прочие затраты, которые не могут быть отнесены непосредственно на конкретное учтенное покупка, не включаются в первоначальную стоимость покупки, а признаются в качестве расхода по мере возникновения.
Признание идентифицируемых активов и обязательств
26. Идентифицируемые приобретенные активы и обязательства, признанные в соответствии с параграфом 19, должны быть теми активами и обязательствами приобретаемой компании, которые имелись на дату покупки вместе с любыми обязательствами, признанными согласно параграфа 31. Они должны признаваться раздельно по состоянию на дату покупки, только когда:
(a) существует вероятность того, что любые связанные с ними будущие экономические выгоды будут получены или ресурсы, заключающие экономические выгоды утрачены покупателем; и
(b) имеется надежная мера их первоначальной или справедливой стоимости.
27. Приобретенные активы и обязательства, признанные согласно параграфа 26, называются в настоящем Стандарте идентифицируемыми активами и обязательствами. Часть купленных активов и обязательств, которая не отвечает этим критериям признания, представляет собой итоговое воздействие на величину положительной или отрицательной деловой репутации, возникающей при приобретении, потому что она определяется как остаточная стоимость покупки после признания идентифицируемых активов и обязательств.
28. Идентифицируемые активы и обязательства, контроль над которыми приобретает покупатель, могут включать активы и обязательства, ранее не признанные в финансовой отчетности приобретенной компании. Это может быть связано с тем, что они не отвечали критериям признания до покупки. Это происходит, например, когда налоговая льгота приобретенной компании, возникающая в результате убытка, учитываемого при налогообложении, отвечает требованиям признания в качестве идентифицируемого актива в результате того, что покупатель получил достаточный налогооблагаемый доход, чтобы воспользоваться этой льготой.
29. Согласно параграфу 31, обязательства не должны признаваться на дату покупки если они являются результатом намерений или действий покупателя. Обязательства также не должны признаваться для будущих убытков или других затрат, которые ожидается понести в результате покупки, независимо от того, относятся ли они к покупателю или продавцу.
30. Обязательства, указанные в параграфе 29, не являются обязательствами приобретаемой компании на дату покупки. Поэтому они неуместны при отнесении стоимости покупки. Тем не менее, настоящий Стандарт содержит одно конкретное исключение из этого общего принципа. Это исключение применяется если покупатель разработал планы, относящиеся к приобретаемой компании и обязательство начинает существовать как непосредственное последствие покупки. Поскольку эти планы являются неотъемлемой частью планов покупателя по покупке, настоящий Стандарт требует от компании признавать резерв на результирующие затраты (смотри параграф 31). Для целей настоящего Стандарта, приобретенные идентифицируемые активы и обязательства включают резервы, признаваемые согласно параграфу 31. Параграф 31 устанавливает строгие условия, предназначенные для обеспечения того, чтобы эти планы были неотъемлемой частью покупки и, чтобы в краткие сроки - в течение трех месяцев после наиболее раннего из даты покупки и даты утверждения финансовой отчетности - покупатель разработал планы таким образом, чтобы они соответствовали требованию МСФО 37, Резервы, условные обязательства и условные активы, о признании компанией резерва на реструктуризацию.
31. На дату покупки покупатель должен признать резерв, который не был обязательством приобретаемой компании на эту дату, только если покупатель:
(а) на, или до даты покупки разработал основные черты плана, который включает прекращение или сокращение деятельности приобретаемой компании и который связан со следующим:
(i) компенсацией работникам приобретаемой компании прекращение их найма;
(ii) закрытием производственных мощностей приобретаемой компании;
(iii) ликвидацией ассортимента изделий приобретаемой компании; или
(iv) расторжением контрактов приобретаемой компании, которые стали обременительными потому, что покупатель довел до другой стороны на дату покупки или до этой даты, что контракт будет расторгнут;
(b) объявив об основных чертах плана на дату покупки или до нее, вызвала со стороны затронутых планом действительные ожидания того, что компания будет осуществлять план; и
(с) в течение трех месяцев после наиболее раннего из даты покупки и даты утверждения годовой финансовой отчетности переработала эти основные черты в подробный формальный план, указав по меньшей мере следующее:
(i) рассматриваемое направление деятельности или его часть;
(ii) основные затрагиваемые места расположения;
(iii) местоположение, функции и примерное число работников, которым будет выдана компенсация в связи с прекращением их найма;
(iv) затраты, которые будут произведены;