(v) когда будет осуществлен план.
Любой резерв, признанный согласно этого плана, должен охватывать только затраты на статьи, указанные выше в пунктах (а)(i)-(iv).
Распределение первоначальной стоимости покупки
Основной порядок учета
32. Идентифицируемые активы и обязательства, признанные в соответствии с параграфом 26, должны оцениваться по совокупности:
(a) справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств, приобретенных на дату осуществления операции обмена, на величину доли участия покупателя, полученной им в операции обмена; и
(b) доли меньшинства в балансовой стоимости идентифицируемых активов и обязательств дочерней компании до покупки.
Любая положительная или отрицательная деловая репутация должна учитываться в соответствии с настоящим Стандартом.
33. Первоначальная стоимость покупки распределяется на идентифицируемые активы и обязательства, признанные в соответствии с параграфом 26 по их справедливой стоимости на дату осуществления операции обмена. Однако первоначальная стоимость покупки относится только к доле идентифицируемых активов и обязательств, купленных покупателем. Следовательно, когда покупатель покупает не все акции другой компании, образующаяся доля меньшинства отражается как часть балансовой стоимости чистых идентифицируемых активов дочерней компании, принадлежащая меньшинству. Это происходит потому, что доля меньшинства не является частью операции обмена при приобретении.
Допустимый альтернативный метод
34. Идентифицируемые активы и обязательства, признанные в соответствии с параграфом 26, должны оцениваться по их справедливой стоимости на дату покупки. Любая положительная или отрицательная деловая репутация должна учитываться в соответствии с настоящим Стандартом. Доля меньшинства должна отражаться как часть справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств, принадлежащих меньшинству, признанных в соответствии с параграфом 26.
35. Согласно этому подходу, чистые идентифицируемые активы, над которыми покупатель получил контроль, показываются по их справедливой стоимости, независимо от того, приобрел ли покупатель весь или часть капитала другой компании, или приобрел непосредственно активы. Следовательно, доля меньшинства показывается равной части справедливой стоимости чистых идентифицируемых активов дочерней компании, принадлежащей меньшинству.
Последовательные покупки акций
36. Покупка может включать больше одной операции обмена, как, например, в случае его осуществления путем поэтапных последовательных покупок на бирже. При этом каждая существенная операция отражается отдельно с целью определения справедливой стоимости приобретенных в результате данной операции идентифицируемых активов и обязательств и величины любой положительной или отрицательной деловой репутации. Это выражается в поэтапном сравнении стоимости индивидуальных инвестиций с процентом купленного покупателем интереса в справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств, приобретаемых на каждом существенном этапе.
37. Когда покупка осуществляется путем последовательных покупок, справедливая стоимость идентифицируемых активов и обязательств может меняться на дату каждой операции обмена. Если все идентифицируемые активы и обязательства, относящиеся к приобретению, приводятся по справедливой стоимости на даты последовательных покупок, любая корректировка, которая относится к ранее имевшейся доле покупателя, является переоценкой, и учитывается как таковая.
38. Операция, прежде чем быть классифицированной в качестве покупки, может рассматриваться как инвестиция в ассоциированную компанию и учитываться с помощью метода учета по долевому участию в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании. В этом случае определение справедливой стоимости купленных идентифицируемых активов и обязательств и признание положительной или отрицательной деловой репутации производится с даты начала применения метода учета по долевому участию. Если инвестиции ранее не классифицировались как инвестиции в ассоциированную компанию, то справедливая стоимость идентифицируемых активов и обязательств определяется по состоянию на дату каждого существенного этапа, а положительная или отрицательная деловая репутация признается с даты покупки.
Определение справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств
39. Общими ориентирами при вычислении справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств являются следующие:
(a) рыночные ценные бумаги по их текущей рыночной стоимости;
(b) нерыночные ценные бумаги по оценочной стоимости, которая учитывает такие характеристики, как соотношение прибыли и цены, соотношение дивидендов и цены на акцию и предполагаемые темпы роста сопоставимых ценных бумаг компании с аналогичными характеристиками;
(c) дебиторская задолженность текущей величине, которая может которая может быть получена, определяемая по соответствующим текущим процентным ставкам, за вычетом резервов на покрытие безнадежных долгов и затрат на инкассирование, если это необходимо. Однако дисконтирование не требуется для краткосрочной дебиторской задолженности, когда разница между ее номинальной и дисконтированной суммами несущественна;
(d) запасы:
(i) готовые товары и продукция по продажной цене за вычетом суммы (a) затрат на выбытие и (b) объективной надбавки на прибыль за усилия покупателя по продаже, основанные на прибыли от аналогичных готовых товаров и продукции;
(ii) незавершенное производство по продажной цене готовой продукции за вычетом суммы (a) затрат на доводку, (b) затрат на выбытие и (c) объективной надбавки на прибыль по доводке и усилиям по реализации, основанной на прибыли по аналогичной готовой продукции; и
(iii) сырье и материалы по текущей стоимости замещения.
(e) земля и здания по их рыночной стоимости;
(f) машины и оборудование обычно по их рыночной стоимости, определяемой с помощью оценки. При отсутствии индикаторов рыночной стоимости, ввиду специфического характера машин и оборудования, или из-за того, что подобные активы редко продаются отдельно от всей действующей компании, они оцениваются по своей амортизированной восстановительной стоимости;
(g) нематериальные активы, как они определяются в МСФО 38, Нематериальные активы, по их справедливой стоимости, устанавливаемой:
(i) по ссылке на активный рынок, как это установлено в МСФО 38; и
(ii) если активного рынка не существует, на основе, отражающей сумму, которую компании пришлось бы уплатить за актив в сделке между независимыми друг от друга и желающими совершить такую сделку сторонами на базе имеющейся информации (смотри МСФО 38, где даны дополнительные указания по установлению справедливой стоимости нематериального актива, приобретенного при объединении компаний);
(h) чистые активы и обязательства по вознаграждениям работникам пенсионных планов на основе трудового участия по дисконтированной обязательств пенсионного плана на основе трудового участи за вычетом справедливой стоимости любых активов плана. Однако актив признается только в тех размерах, в которых компания, вероятно, будет им располагать в форме возврата средств из пенсионного плана или сокращения будущих взносов в план;
(i) налоговые требования и обязательства в размере налоговых выгод, связанных с налоговым убытком или налогов, подлежащих выплате, в отношении чистой прибыли или убытка, оцениваемых по перспективам объединенной компании или группы, возникающей в результате покупки. Налоговые требования или обязательства определяются после создания резерва на покрытие налогового влияния пересчета идентифицируемых активов и обязательств до их справедливой стоимости и не дисконтируются. Налоговые требования включают любое отсроченное налоговое требование покупателя, которое не было признано до объединения компаний, но которое, вследствие объединения, теперь соответствует критериям признания в МСФО 12, Налоги на прибыль;
(j) счета и векселя, подлежащие оплате, долгосрочные долги, обязательства, начисления и другие платежи к погашению по дисконтированной стоимости сумм к оплате в счет выполнения обязательства, определенного по соответствующим текущим процентным ставкам. Однако дисконтирование не требуется для краткосрочных обязательств, когда разность между номинальной и дисконтированной стоимостями несущественна;
(k) обременительные контракты и другие идентифицируемые обязательств приобретаемой компании по дисконтированной стоимости сумм к погашению при выполнении обязательства, определенного по соответствующим процентным ставкам; и
(l) резервы на прекращение или сокращение деятельности приобретаемой компании, признанные согласно параграфу 31, по сумме, установленной в соответствии с МСФО 37, Резервы, условны обязательства и условные активы.
Конкретные положения, приведенные выше, предполагают, что справедливая стоимость будет определяться с помощью дисконтирования. В случае, когда такие положения не указывают на использование дисконтирования, при определении справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств, оно может либо применяться, либо нет.
40. Если справедливая стоимость нематериального актива не может быть оценена по ссылке на активный рынок (как определяется в МСФО 38, Нематериальные активы), сумма, признанная для этого нематериального актива на дату покупки, должна ограничиваться величиной, которая не создает или не увеличивает отрицательную деловую репутацию, возникающую при покупке (смотри параграф 59).
Деловая репутация, возникающая при покупке