Признание и оценка
41. Превышение стоимости покупки над приобретенным интересом в справедливой стоимости идентифицируемых приобретенных активов и обязательств по состоянию на дату совершения операции обмена, должно называться деловой репутацией и признаваться в качестве актива.
42. Деловая репутация, возникающая при приобретении, представляет собой платеж, производимый покупателем в предвидении будущих экономических выгод. Будущие экономические выгоды могут проистекать из эффекта синергии между идентифицируемыми приобретенными активами, или из активов, которые в отдельности не отвечают требованиям признания в финансовой отчетности, но за которые покупатель готов заплатить при приобретении.
43. Деловая репутация должна учитываться по первоначальной стоимости минус любая накопленная амортизация и любые накопленные убытки от обесценения.
Амортизация
44. Деловая репутация должна амортизироваться на систематической основе на протяжении срока ее полезной службы. Период амортизации должен отражать наилучшую оценку периода, в течение которого ожидается поступление в компанию будущих экономических выгод. Имеется опровержимое предположение о том, что срок полезной службы деловой репутации не будет превышать двадцати лет с момента первоначального признания.
45. Используемый метод начисления амортизации должен отражать график ожидаемого потребления будущих экономических выгод, возникающих из деловой репутации. Должен применяться метод равномерного начисления, если только нет убедительных доказательств того, что в данных обстоятельствах более пригоден другой метод.
46. Амортизация за каждый период должна признаваться как расход.
47. С течением времени деловая репутация уменьшается, отражая тот факт, что ее служебный потенциал снижается. В некоторых случаях может казаться, что ценность деловой репутации со временем не снижается. Это происходит потому, что потенциал для экономических выгод, купленный первоначально, постепенно замещается потенциалом для экономических выгод, являющимся результатом последующего укрепления деловой репутации. Другими словами, купленная деловая репутация замещается внутренне созданной деловой репутацией. МСФО 38, Нематериальные активы, запрещает признание внутренне созданной делово репутации в качестве актива. Таким образом, правильно будет систематически амортизировать деловую репутацию на протяжении наилучшей оценки срока ее полезной службы.
48. При расчете срока полезной службы деловой репутации следует учитывать множество факторов, включая следующие:
(a) характер и предвидимый срок существования приобретенной компании;
(b) стабильность и предвидимый срок существования отрасли, к которой относится деловая репутация;
(с) публичная информация о характеристиках деловой репутации в аналогичных компаниях или отраслях и типичные жизненные циклы аналогичных компаний;
(d) воздействие старения продукции, изменений спроса и других экономических факторов на приобретенную компанию;
(е) расчетная продолжительность сроков службы ключевых специалистов или групп работников и может ли приобретенная компания эффективно управляться другой командой управляющих;
(f) уровень затрат на поддержание или на финансирование, необходимый для получения ожидаемых будущих экономических выгод от приобретенной компании, а также способность и желание самой компании достичь такого уровня;
(g) предполагаемые действия конкурентов или потенциальных конкурентов; и
(h) период контроля над приобретенной компанией и законодательные, административные и контрактные условия, влияющие на срок ее полезной службы.
49. Ввиду того, что деловая репутация представляет, среди прочего, будущие экономические выгоды от синергии или активов, которые не могут быть признаны раздельно, срок ее полезной службы трудно определить. Оценка срока ее полезной службы становится менее надежной с увеличением этого срока. В настоящем Стандарте делается предположение о том, что деловая репутация обычно не может иметь срок полезной службы больше двадцати лет с момента первоначального признания.
50. В редких случаях может иметься убедительное доказательство того, что срок полезной службы деловой репутации будет составлять конкретный период, превышающий двадцать лет. Хотя примеры трудно найти, такое может произойти когда деловая репутация так явно связана с идентифицируемым активом или группой идентифицируемых активов, что обоснованно может ожидаться получение покупателем выгоды от нее н протяжении срока службы идентифицируемого актива или группы активов. В этих случаях предположение о том, что срок полезно службы не будет превышать двадцати лет является опровержимым и компания:
(а) амортизирует деловую репутацию на протяжении наилучшей оценки срока ее полезной службы;
(b) оценивает возмещаемую сумму деловой репутации, по меньшей мере, ежегодно для установления убытка от снижения стоимости (смотри параграф 56); и
(с) раскрывает причины того, почему предположение опровергается, и фактор (факторы), который сыграл значительную роль при определении срока полезной службы деловой репутации (смотри параграф 88(b)).
51. Срок полезной службы деловой репутации является ограниченным. Неопределенность оправдывает оценку срока полезной службы деловой репутации на основе осмотрительности, но не оправдывает установления нереалистично короткого срока полезной службы.
52. Редко, если когда-либо, будет иметься убедительное свидетельство в поддержку применения иного метода начисления амортизации, чем метод равномерного начисления, особенно если этот другой метод дает более низкую величину накопленной амортизации, чем метод равномерного начисления. Метод амортизации применяется последовательно из периода в период, если только не происходит изменения в расчетном графике поступления экономических выгод от деловой репутации.
53. При учете покупки могут возникать обстоятельства, в которых деловая репутация при покупке не отражает будущие экономические выгоды, получения которых ожидает покупатель. Например, когда в результате переговоров относительно возмещения при покупке могло произойти снижение предполагаемых будущих денежных потоков от приобретенных чистых идентифицируемых активов. В этом случае компания проводит тест на обесценение деловой репутации согласно МСФО 36, Обесценение активов, и учитывает соответствующий убыток от обесценения.
54. Период и метод начисления амортизации должны проверяться, по меньшей мере, на конец каждого финансового года. Если расчетный срок службы деловой репутации значительно отличается от прежних оценок, период амортизации должен быть соответствующим образом изменен. Если произошло значительное изменение расчетного графика поступления экономических выгод от деловой репутации, то метод должен быть изменен для отражения такого изменения. Такие изменения должны учитываться в соответствии с МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике, путем корректировки амортизационного отчисления на текущий и будущие периоды.
Возместимость балансовой величины - Убытки от обесценения
55. Для установления того, обесценилась ли деловая репутация, компания применяет МСФО 36, Снижение стоимости активов. МСФО 36 объясняет как компания проверяет балансовую величину своих активов и кода она признает или восстанавливает убыток от обесценения.
56. В дополнение к следованию требованиям, включенным в МСФО 36, Обесценение активов, компания должна, по крайней мере, конец каждого финансового года, в соответствии с МСФО 36 оценивать возмещаемую величину деловой репутации, которая амортизируется в течение периода, превышающего двадцать лет, даже если признаки обесценения ее отсутствуют.
57. Иногда трудно установить снизилась ли стоимость делово репутации, особенно когда она имеет длительный срок полезной службы. Как следствие этого настоящий Стандарт требует как минимум ежегодного расчета возмещаемой суммы деловой репутации если срок ее полной службы превышает двадцать лет с момента первоначального признания.
58. Требование по проведению ежегодного теста на обесценение стоимости деловой репутации применяется когда текущий общий срок полезной службы деловой репутации превышает двадцать лет с момента ее первоначального признания. Поэтому если срок полезной службы деловой репутации был оценен менее чем в двадцать лет при первоначальном признании, но в последующем расчетный срок полезной службы был продлен, так что стал превышать двадцать лет с момента первоначального признания, то компания проводит тест на обесценение, требуемый в параграфе 56 и представляет раскрытия согласно параграфу 88(b).
Отрицательная деловая репутация, возникающая при покупке
Признание и оценка
59. Любое превышение доли покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств над себестоимостью покупки на дату операции обмена должно признаваться как отрицательная деловая репутация.
60. Наличие отрицательной деловой репутации может указывать на то, что величина идентифицируемых активов была завышена, а идентифицируемых обязательств - опущена или занижена. Перед признанием отрицательной деловой репутации следует убедиться что это не так.
61. В той степени, в какой отрицательная деловая репутация относится к ожиданиям будущих убытков и расходов, которые указаны в плане покупателя по приобретению и могут быть надежно оценены, но которые не представляют собой идентифицируемые обязательства на дату покупки (смотр параграф 26), эта часть отрицательной деловой репутации должна признаваться в отчете о прибылях убытках доходом при признании будущих убытков и расходов. Если эти идентифицируемые будущие убыток и расходы не признаются в ожидаемом периоде, отрицательная деловая репутация должна учитываться в соответствии с параграфом 62 (а) и (b).