79. Любая разница между суммой, учтенной в качестве выпущенного акционерного капитала, вместе с дополнительным возмещением в форме денежных средств или других активов, и суммой, учтенной в качестве приобретенного акционерного капитала, должна корректироваться против собственного капитала.
80. Сущность объединения интересов состоит в том, что не происходит никакой покупки, и сохраняется взаимное разделение рисков и выгод, существовавшее до объединения компаний. Метод объединения интересов признает этот факт путем учета объединенных компаний как продолжающих свою деятельность в качестве отдельных организаций, несмотря на то, что теперь они находятся в совместном владении и управлении. Соответственно, при агрегировании отдельных форм финансовой отчетности производятся лишь незначительные изменения.
81. Поскольку объединение интересов ведет к возникновению одной объединенной организации, она утверждает единую учетную политику. Таким образом, объединенная компания признает активы, обязательства и собственный капитал объединяющихся компаний по их текущей балансовой стоимости, которая корректируется только в результате согласования учетной политики объединяющихся компаний и применения этой политики ко всем представленным периодам. Признание новой положительной или отрицательной деловой репутации не происходит. Точно также любое воздействие всех операций между объединяющимися компаниями, осуществленных либо до, либо после объединения интересов элиминируется при составлении финансовой отчетности объединенной компании.
82. Затраты, понесенные в связи с объединением интересов, должны признаваться в качестве расходов в течение периода, когда они были понесены.
83. Затраты, понесенные в связи с объединением интересов, включают регистрационные сборы, затраты на распространение информации среди акционеров, гонорары экспертам и консультантам, заработную плату и прочие расходы, связанные с услугами работников, вовлеченных в процесс объединения компаний. Они также включают любые затраты или убытки, понесенные в операциях по объединению ранее отдельных компаний.
Все объединения компаний
Налоги на прибыль
84. В некоторых странах порядок учета объединения компаний может отличаться от методов учета, применяемых в соответствии с законами по налогообложению прибыли. Любые результирующие отложенные налоговые требования и отложенные налоговые обязательства признаются в соответствии с МСФО 12, Налоги на прибыль.
85. Потенциальные выгоды, полученные от переноса на будущие периоды налога, учитываемого при налогообложении, приобретенной компании, которые существовали, но не были признаны покупателем как идентифицируемый актив на дату покупки, могут быть впоследствии реализованы. Когда это происходит, покупатель признает выгоду как прибыль в соответствии с МСФО 12, Налоги на прибыль. Кроме того, покупатель признает в качестве расхода ту часть неамортизированного остатка деловой репутации, возникающей при приобретении, которая приходится на эти налоговые льготы. Кроме того, покупатель:
(a) корректирует балансовую стоимость деловой репутации и соответствующую накопленную амортизацию до сумм, которые должны быть зарегистрированы, если отложенные налоговые требования были признанны как идентифицируемый актив на дату объединения компаний; и
(b) признает уменьшение чистой балансовой стоимости деловой репутации как расходы.
Однако эта процедура не создает отрицательной деловой репутации и не увеличивает балансовую стоимость отрицательной деловой репутации.
Раскрытие информации
86. Для всех объединений компаний в финансовой отчетности за период, в течение которого производилось объединение, должны представляться следующие раскрытия:
(a) названия и описания объединяющихся компаний;
(b) метод учета для объединения;
(c) дата начала функционирования объединения для целей учета; и
(d) любая деятельность, являющаяся результатом объединения компаний, которую объединенная компания решило реализовать.
87. Для объединения компаний, рассматривающихся как покупка в финансовой отчетности за период, в течение которого производилась покупка, должны представляться следующие дополнительные раскрытия:
(a) процент приобретенных акций с правом голоса; и
(b) первоначальная стоимость покупки и описание выплаченного, или подлежащего выплате при потенциальных обстоятельствах, возмещения при покупке.
88. Для деловой репутации финансовая отчетность должна раскрывать:
(a) принятый период амортизации;
(b) если деловая репутация амортизируется в течение более чем двадцать лет, то причины, по которым опровергается предположение о том, что срок полезной службы деловой репутации не будет превышать двадцати лет с момента первоначального признания. При предоставлении таких причин компания должна описать фактор (факторы), который сыграл значительную роль при определении срока полезной службы деловой репутации;
(c) используемый метод и причину, по которой он подходит больше, чем метод равномерного списания, в тех случаях, когда положительная или отрицательная деловая репутация амортизируется не по методу равномерного списания; и
(d) сверка балансовой величины деловой репутации на начало и конец периода, показывающая:
(i) валовую сумму и накопленную амортизацию (объединенную с накопленными убытками от обесценения) на начало периода;
(ii) любую дополнительную деловую репутацию, признанную за период;
(iii) любые корректировки, возникающие в результате последующего установления или изменений стоимости идентифицируемых активов и обязательств;
(iv) любая деловая репутация, признание которой отменено по выбытию всей или части компании, к которой она относится в течение периода;
(v) амортизация, признанная за период;
(vi) убытки от обесценения, признанные за период по МСФО 36, Обесценение активов (при наличии);
(vii) убытки от обесценения, восстановленные за период по МСФО 36, Снижение стоимости активов (при наличии);
(viii) другие изменения в балансовой величине за период (при наличии); и
(ix) валовую сумму и накопленную амортизацию (объединенную с накопленными убытками от обесценения) в конце периода.
Сопоставительная информация не требуется.
89. Когда компания описывает фактор (факторы), который сыграл значительную роль при определении срока полезной службы деловой репутации, которая амортизировалась на протяжении более двадцати лет, компания учитывает перечень факторов из параграфа 48.
90. Компания раскрывает информацию по снизившейся в стоимость деловой репутации согласно МСФО 36, в дополнение к информации, требуемой в параграфе 88(е) (vi) и (vii).
91. Для отрицательной деловой репутации финансовая отчетность должна раскрывать:
(а) в той степени, в которой отрицательная деловая репутация учитывается в соответствии с параграфом 61, описание, величину и время ожидаемых будущих убытков и расходов;
(b) период (периоды) на протяжении которого отрицательная деловая репутация признается как доход;
(с) линейная статья (статьи) отчета о прибылях и убытках, в которой отрицательная деловая репутация признается как доход; и
(d) сверка балансовой величины отрицательной деловой репутации на начало и конец периода, показывающая:
(i) валовую величину отрицательной деловой репутации и накопленную величину отрицательной деловой репутации, уже признанной как доход на начало периода;
(ii) любую дополнительную отрицательную деловую репутацию, признанную за период;
(iii) любые корректировки, являющиеся результатом последующего установления изменений в стоимости идентифицируемых активов и обязательств;
(iv) любую отрицательную деловую репутацию, признание которой отменено по выбытии всей или части компании, к которой она относилась, за период;
(v) отрицательная деловая репутация, признанная как доход в течение периода, раздельно показывающая часть отрицательной деловой репутации, признанной как доход в соответствии с параграфом 61 (при наличии);
(vi) и изменения в балансовой величине в течение периода (при наличии); и
(vii) валовая величина отрицательной деловой репутации и накопленная сумма отрицательной деловой репутации, уже признанной как доход, на конец периода.
Сопоставительная информация не требуется.
92. Требования по раскрытию информации в МСФО 37, Резервы, условные обязательства и условные активы, применяются к резервам, признанным в соответствии с параграфом 31 для прекращаемой или сокращаемой деятельности покупаемой компании. Эти резервы должны учитываться как отдельный класс резервов для целей раскрытия информации в соответствии с МФО 37. Дополнительно к этому, для каждого отдельного объединения компаний должна раскрываться объединенная балансовая величина этих резервов.
93. В случае покупки, если справедливая стоимость идентифицируемых активов и обязательств или возмещение при покупке могут быть определены только на временной основе в конце периода, в течение которого покупка имело место, этот факт должен быть отмечен с указанием причин. Когда такие временные значения справедливой стоимости впоследствии подвергаются корректировкам, эти корректировки должны раскрываться и поясняться в финансовой отчетности рассматриваемого периода.