94. Для объединения компаний, рассматриваемого как объединение интересов, в финансовой отчетности за период, в течение которого осуществлялось объединение, должны присутствовать следующие дополнительные раскрытия:
(a) описание и количество выпущенных акций вместе с долей акций с правом голоса каждой компании, обмененных для объединения интересов;
(b) суммы активов и обязательств, вносимые каждой компанией; и
(c) выручка от продаж, прочие операционные доходы, непредвиденные статьи и чистая прибыль или убытки каждой компании до даты объединения, которые включаются в чистую прибыль и убытки, показаны в финансовой отчетности объединенной компании.
95. Общие раскрытия, представление которых требуется в сводной финансовой отчетности, содержатся в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 27, Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании.
96. Для объединений компаний, вступивших в силу после отчетной, должна раскрываться информация, требования по раскрытию которой содержатся в параграфах 86 и 94. Если раскрытие этой информации представляется нецелесообразным, этот факт должен быть отражен.
97. Объединения компаний, вступившие в силу после отчетной даты и до даты утверждения публикации финансовой отчетности одной из объединяющихся компаний, должны показываться, если они настолько важны, что их нераскрытие повлияло бы на способность пользователей финансовой отчетности делать правильные оценки и принимать решения (смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 10, Условные события и события, происшедшие после отчетной даты).
98. При определенных обстоятельствах результат объединения может допускать составление финансовой отчетности объединенной компании в соответствии с принципом действующей компании, тогда как это могло бы быть невозможным для одной или обоих объединяющихся компаний. Это может быть, например, когда компания, испытывающая трудности с поступлением денежных средств, объединяется с компанией, имеющей свободный доступ к денежным средствам, которые могут быть использованы в компании, нуждающейся в них. В таком случае раскрытие этой информации в финансовой отчетности компании, испытывающего трудности с поступлением денежных средств, была бы уместна.
Условия переходного периода
99. На дату вступления настоящего Стандарта в силу (или дату принятия, если на раньше) он должен применяться так, как это установлено в приводимых далее таблицах. Во всех случаях, отличающихся от описанных в этих таблицах, настоящий Стандарт должен применяться ретроспективно, если только это не нецелесообразно.
100. Влияние принятия настоящего Стандарта на дату его вступления в силу (или ранее) должно признаваться в соответствии с МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике, то есть как корректировка либо начального сальдо нераспределенной прибыли наиболее раннего из представленных периодов (основной порядок учета по МСФО 8), либо чистой прибыли или убытка за ткущий период (допустимый альтернативный порядок учета по МСФО 8).
101. В первой годовой финансовой отчетности, выпущенной в соответствии с настоящим Стандартом, компания должна раскрывать принятые ею условия переходного периода в том случае, когда условия переходного периода в настоящем Стандарте допускают выбор.
Дата вступления в силу
102. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 июля 1999 года. Досрочное применение приветствуется. Если компания применяет настоящий Стандарт для годовой финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся до 1 июля 1999 года, компания должна:
(а) раскрыть этот факт; и
(b) одновременно принять МСФО 36, Обесценение активов, МСФО 37, Резервы, условные обязательства и условные активы, и МСФО 38, Нематериальные активы.
Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 23 (редакция 1993 г.). ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ
Настоящий пересмотренный Международный стандарт финансовой отчетности заменяет МСФО 23, Капитализация затрат по замам, утвержденный Правлением в марте 1984 г. Настоящий пересмотренный стандарт был введен в действие для финансовой отчетности за периоды с 1 января 1995 г. или позднее.
К МСФО 23 имеет отношение одна Интерпретация ПКИ:
· ПКИ-2: Последовательность – капитализация затрат по займам.
Основополагающие параграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (смотри параграф 12 Предисловия).
Цель
Цель настоящего Стандарта состоит в определении метода бухгалтерского отражения затрат по займам. Настоящий Стандарт, в основном, требует немедленного признания затрат по займам в качестве расходов. Однако, Стандарт допускает в качестве альтернативного метода капитализацию затрат по займам, непосредственно связанных с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива.
Сфера применения
1. Настоящий Стандарт должен применяться для учета затрат по займам.
2. Настоящий Стандарт заменяет Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 23, Капитализация затрат по займам, утвержденный в 1983 году.
3. Настоящий Стандарт не касается фактических или подразумеваемых затрат в отношении акционерного капитала (включая привилегированные акции), не рассматриваемого как обязательства.
Определения
4. Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:
Затраты по займам - процентные и другие расходы, понесенные компанией в связи с получением заемных средств.
Квалифицируемый актив - актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени.
5. Затраты по займам могут включать:
(a) процент по банковским овердрафтам и краткосрочным и долгосрочным ссудам;
(b) амортизацию скидок или премий, связанных со ссудами;
(c) амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды;
(d) Платежи в отношении финансового лизинга, отраженные в учете в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 17, Аренда; и
(e) курсовые разницы, возникающие в результате займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.
6. Примерами квалифицируемых активов являются запасы, которые требуют значительного времени на доведение их до товарного состояния, производственные компании, электростанции и инвестиционная собственность. Прочие инвестиции и те запасы, которые повседневно производятся в больших количествах, на повторяющейся основе и на протяжении короткого периода времени, не являются квалифицируемыми активами. Активы, при их приобретении готовые к использованию по назначению или продаже при их приобретении, также не относятся к квалифицируемым активам.
Затраты по займам - стандартный основной порядок учета
Признание
7. Затраты по займам должны признаваться в качестве расходов того периода, в котором они произведены.
8. Согласно стандартного основного порядка учета, затраты по займам признаются расходами того периода, в котором они произведены, независимо от условий получения ссуды.
Раскрытие информации
9. Финансовая отчетность должна раскрывать учетную политику, принятую для учета затрат по займам.
Затраты по займам - допустимый альтернативный порядок учета
Признание
10. Затраты по займам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая капитализируется в соответствии с параграфом 11.
11. Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, должны капитализироваться путем включения в стоимость этого актива. Величина затрат по займам, разрешенная для капитализации, должна определяться в соответствии с настоящим Стандартом.
12. В соответствии с допустимым альтернативным методом, затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива. Такие затраты по займам капитализируются путем включения встоимость актива при условии возможного получения компанией в будущем экономических выгод и если при этом затраты могут быть надежно измерены. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов в период их возникновения.
Затраты по займам, разрешенные для капитализации
13. Затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, - это те затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы не были произведены расходы на соответствующий актив. В случае, когда компания занимает средства исключительно для приобретения конкретного квалифицируемого актива, затраты по займам, непосредственно связанные с этим активом, могут быть четко установлены.
14. Затруднение может представлять выявление непосредственной связи между конкретными займами и квалифицируемым активом, и определение займов, которых в противном случае можно было избежать. Такого рода трудности возникают, например, когда финансовая деятельность компании координируется централизованно. Трудности появляются и тогда, когда группа компаний использует ряд долговых обязательств для получения заемных средств по различным процентным ставкам и ссужает эти средства на различной основе компаниям, входящим в группу. Дополнительно усложняют ситуацию колебания валютных курсов, а также использование группой кредитов, деноминированных в иностранной валюте или привязанных к ней, в условиях высокой инфляции. В результате этого определение величины затрат по использованию заемных средств, непосредственно связанных с приобретением квалифицируемого актива, затруднено и требует применения субъективной оценки.