(d) примечание, поясняющее, делают ли взносы участники плана;
(e) описание пенсий, причитающихся участникам;
(f) описание каждого из условий прекращения плана; и
(g) изменения в условиях от (a) до (f) в течение отчетного периода.
Обычной практикой являются ссылки на другие документы, доступные для пользователей, в которых дается описание пенсионного плана, при этом в отчетность включается информация только о последующих изменениях.
Дата вступления в силу
37. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1988 года.
Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 27 (редакция 1994 г.). СВОДНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ И УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В ДОЧЕРНИЕ КОМПАНИИ
Данная новая редакция Международного стандарта финансовой отчетности заменяет Стандарт, первоначально утвержденный Советом Правлением в июне 1988 года. Она представлена в измененном формате, утвержденном для Международных стандартов финансовой отчетности начиная с 1991 г. Исходный текст не претерпел существенных изменений по сравнению с первоначальным вариантом. Были внесены определенные изменения в терминологию для приведения ее в соответствие с существующей на данном этапе практикой КМСФО. Все взаимные ссылки были обновлены.
В 1998 г. с выходом МСФО 39, Финансовые инструменты: признание и оценка, были внесены изменения в параграфы 13, 24, 29 и 30 МСФО 27. Внесенными изменениями ссылки на МСФО 25, Учет инвестиций, заменены ссылками на МСФО 39.
МСФО 27 имеет отношение одна Интерпретация ПКИ:
· ПКИ-12: Консолидация – компании специального назначения.
Основополагающие параграфы Стандарта, набранные жирным курсивом, следует рассматривать в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (смотри параграф 12 Предисловия).
Область применения
1. Настоящий Стандарт должен применяться для составления и представления сводной финансовой отчетности для групп компаний, находящихся под контролем материнской компании.
2. Настоящий Стандарт также следует применять для отражения инвестиций в дочерние компании в отдельной финансовой отчетности материнской компании.
3. Настоящий Стандарт заменяет Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 3, Сводная финансовая отчетность, за исключением вопросов, в которых последний касается учета инвестиций в ассоциированные компании (смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании).
4. Сводная финансовая отчетность подпадает под смысл термина "финансовая отчетность", включенного в Предисловие к Международным стандартам финансовой отчетности. Таким образом, сводная финансовая отчетность составляется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
5. Настоящий Стандарт не касается:
(а) методов учета объединения компаний и их влияния на сведение отчетности, включая учет деловой репутации, возникающую возникающей при объединении компаний (смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 22, Объединение компаний);
(б) учета инвестиций в ассоциированные компании (смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании); и
(в) учета инвестиций в совместную деятельность (смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 31, Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности).
Определения
6. Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:
Контроль (для данного Стандарта) - это возможность определить определять финансовую и хозяйственную политику компании с целью получения выгод от ее деятельности.
Дочерняя компания - это компания, находящаяся под контролем другой компании (называемой материнской компанией).
Материнская компания - компания, имеющая одну или несколько дочерних компаний.
Группа - это материнская компания со всеми ее дочерними компаниями.
Сводная финансовая отчетность - это финансовая отчетность группы, представленная, как финансовая отчетность единой компании.
Доля меньшинства - это часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, приходящиеся приходящаяся на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании.
Представление сводной финансовой отчетности
7. Материнская компания, за исключением случая, указанного в параграфе 8, должна представлять сводную финансовую отчетность.
8. Материнская компания, которая, в свою очередь, является дочерней компанией, находящейся в полной собственности или в сущности в полной собственности другой компании, не должна представлять сводную финансовую отчетность, при условии (в случае материнской компании, находящейся практически в полной собственности) получения согласия владельцев доли меньшинства. Такая материнская компания должна раскрывать причины, по которым сводная финансовая отчетность не представлялась, а также методы, в соответствии с которыми дочерние компании отражены в ее собственной финансовой отчетности. Также должны быть раскрыты название и юридический адрес материнской компании, которая публикует сводную финансовую отчетность.
9. Пользователи финансовой отчетности материнской компании обычно интересуются и нуждаются в информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении группы в целом. Сводная финансовая отчетность, которая представляет информацию о группе как о единой компании без учета формальных границ между юридическими лицами, удовлетворяет эти потребности.
10. Материнская компания, которая сама находится в полной собственности другой компании, может иногда не представлять сводную финансовую отчетность, поскольку ее материнская компания может не требовать представления такой отчетности, а потребности других пользователей могут быть лучше удовлетворены сводной финансовой отчетностью ее материнской компании. В некоторых странах материнская компания также освобождается от представления сводной финансовой отчетности, если она находится в практически полном владении другой компании, а материнская компания имеет согласие на это владельцев доли меньшинства. Под практически полным владением часто понимается владение материнской компанией не менее чем 90 % акций, имеющих право голоса.
Сфера применения сводной финансовой отчетности
11. Материнская компания, которая представляет сводную финансовую отчетность, должна свести в нее все дочерние компании, как зарубежные, так и национальные, за исключением тех, которые перечислены в пункте 13.
12. Сводная финансовая отчетность включает все компании, контролируемые материнской компанией, кроме дочерних компаний, исключаемых по причинам, приведенным в пункте 13. Существование контроля предполагается, когда материнская компания владеет прямо или косвенно через дочерние компании более чем половиной голосующих акций компании, кроме исключительных случаев, когда может быть четко продемонстрировано, что такое владение не обеспечивает контроль. Контроль также существует даже тогда, когда материнская компания владеет не более чем половиной неголосующих акций компании, если она обладает:
(a) возможностью управлять более чем половиной акций, имеющих право голоса, по соглашению с другими инвесторами;
(b) полномочиями определять финансовую и хозяйственную (операционную) политику компании согласно уставу или соглашению;
(c) возможностью назначать или смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления; или
(d) возможностью иметь большинство голосов на заседаниях совета директоров или аналогичного органа управления.
13. Дочерняя компания исключается из процесса сведения отчетности, когда:
(a) контроль носит временный характер ввиду того, что дочерняя компания приобретается и содержится исключительно в целях ее последующей продажи в ближайшем будущем; или
(b) она действует в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые существенно снижают ее способность переводить средства материнской компании.
Вложения в такие дочерние компании должны учитываться как инвестиции в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 3925, Финансовые инструменты, признание и оценка учет инвестиций.
14. Иногда дочерняя компания исключается из сводной финансовой отчетности по той причине, что ее деятельность отличается от деятельности других компаний группы. Исключение на этом основании не оправдано, потому что сведение отчетности таких дочерних компаний и раскрытие дополнительной информации о различных видах их деятельности в сводной финансовой отчетности обеспечивает более качественную информацию. Например, раскрытие информации в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности МСФО 14, Сегментная отчетность, помогает выявить масштабы различных видов деятельности внутри группы.
Процедуры сведения
15. При составлении сводной финансовой отчетности финансовая отчетность материнской и дочерних компаний объединяются построчно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Для того чтобы сводная финансовая отчетность представляла финансовую информацию о группе как о единой компании, необходимо следующее: