(a) балансовая стоимость инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию и часть капитала каждой дочерней компании, принадлежащая материнской компании, исключаются (смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 22, Объединение компаний, в котором также рассмотрен порядок отражения любой возникающей в результате объединения деловой репутации);
(b) доля меньшинства в чистой прибыли сведенных дочерних компаний за отчетный период рассчитывается и используется для корректировки прибыли группы с тем, чтобы отразить сумму чистой прибыли, причитающейся владельцам материнской компании; и
(b) доля меньшинства в чистых активах сведенных дочерних компаний рассчитывается и указывается в сводном балансе отдельно от обязательств и капитала акционеров материнской компании. Доля меньшинства в чистых активах состоит из:
(i) суммы на дату первоначального объединения, рассчитанной в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 22, Объединение компаний; и
(ii) доли меньшинства в изменениях капитала компании, произошедших с даты объединения.
16. Обязательства по налогам, возникающим у материнской компании или ее дочерних компаний при распределении прибыли дочерних компаний материнской компании, учитываются в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 12, Налоги на прибыль.
17. Остатки по расчетам внутри группы, операции внутри группы, а также нереализованная прибыль от таких операций должны полностью исключаться. Нереализованные убытки от операций внутри группы также должны исключаться; кроме случая, когда затраты не могут быть возмещены.
18. Остатки по расчетам внутри группы и операции внутри группы, в том числе продажи, расходы и дивиденды должны полностью исключаться. Нереализованная прибыль от операций внутри группы, включенная в балансовую стоимость активов, таких как запасы и основные средства, полностью исключаются. Нереализованные убытки от операций внутри группы, вычитаемые при расчете балансовой стоимости активов, также исключаются; если только затраты не могут быть возмещены. Временные разницы, возникающие в результате исключения нереализованных прибыли и убытков от операций внутри группы, отражаются в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 12, Налоги на прибыль.
19 Когда финансовая отчетность, используемая при сведении, составлена на разные отчетные даты, необходимо произвести корректировки для учета воздействия существенных операций или других событий, произошедших между этими датами и отчетной датой финансовой отчетности материнской компании. В любом случае разрыв между отчетными датами не должен превышать трех месяцев.
20. Финансовая отчетность материнской компании и ее дочерних компаний, используемые используемая при составлении сводной финансовой отчетности обычно составляется на одну и ту же отчетную дату. Если отчетные даты различаются, для составления сводной финансовой отчетности дочерняя компания часто специально готовит отчетность по состоянию на ту же дату, что и группа. Когда подготовка отчетности специально на одну дату представляется нецелесообразной или невыполнимой, может использоваться отчетность по состоянию на разные даты, при условии что разрыв между отчетными датами не превышает трех месяцев. Принцип последовательности диктует необходимость того, чтобы продолжительность отчетных периодов и разрыв между датами отчетов оставались неизменными от периода к периоду.
21. Сводная финансовая отчетность для аналогичных операций и других событий в аналогичных условиях должна составляться на основе единой учетной политики. Если использование единой учетной политики при подготовке сводной отчетности представляется нецелесообразным или невыполнимым, этот факт должен раскрываться с указанием пропорциональных долей статей сводной финансовой отчетности, к которым применялась различная учетная политика.
22. Во многих случаях, когда член группы использует учетную политику, отличную от учетной политики, принятой для составления сводной отчетности в отношении аналогичных операций и событий в аналогичных условиях, в процессе подготовки сводной финансовой отчетности такая финансовая отчетность соответствующим образом корректируется.
23. Результаты операций дочерней компании включаются в сводную финансовую отчетность, начиная с даты приобретения, которая является датой фактического перехода контроля над приобретенной дочерней компанией к покупателю, в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 22, Объединение компаний. Результаты деятельности отчужденной выбывшей дочерней компании включаются в сводную отчетность о прибылях и убытках до даты отчуждения выбытия, которая является датой утраты материнской компанией контроля над этой дочерней компанией. Разница между поступлением в результате отчуждения выбытия дочерней компании и балансовой стоимостью ее активов за вычетом обязательств на дату отчуждения выбытия признается в сводной отчетности о прибылях и убытках в качестве прибыли или убытка от отчуждения выбытия дочерней компании. Для обеспечения сопоставимости финансовой отчетности от одного учетного периода к следующему учетному периоду часто раскрывается дополнительная информация относительно влияния приобретения или отчуждения выбытия дочерних компаний на финансовое положение по состоянию на дату составления отчетности, результаты деятельности за отчетный период и соответствующие суммы за предшествующий период.
24. Инвестиция в компанию должна учитываться в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 3925, Финансовые инструменты: признание и оценка учет инвестиций, начиная с даты, когда она прекращает соответствовать определению дочерней компании, но не становится ассоциированной компанией в определении, приведенном в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании.
25. Балансовая стоимость инвестиции на дату, когда она прекращает соответствовать определению дочерней компании, рассматривается впоследствии как фактическая себестоимость.
26. Доля меньшинства должна представляться в сводном бухгалтерском балансе отдельно от обязательств и капитала материнской компании. Доля меньшинства в прибыли группы также должна показываться отдельно.
27. Убытки, относящиеся к доле меньшинства в сводимой отчетности дочерней компании, могут превышать долю меньшинства в ее капитале. Превышение и любые последующие убытки, относящиеся к доле меньшинства, списываются против доли большинства, за исключением суммы убытков, по которой меньшинство несет обязательства и имеет возможности по погашению. Если впоследствии дочерняя компания показывает прибыль, доля большинства распределяет ее до тех пор, пока вся ранее поглощенная ею сумма убытков, относящаяся к доле меньшинства, не будет компенсирована.
28. Если дочерняя компания имеет в обращении кумулятивные привилегированные акции, размещенные за пределами группы, материнская компания рассчитывает свою долю прибылей или убытков после корректировки на сумму дивидендов по привилегированным акциям дочерней компании, независимо от того, были ли дивиденды объявлены.
29. В отдельной финансовой отчетности материнской компании инвестиции в дочерние компании, включенные в сводную финансовую отчетность должны быть:
(a) учтены по фактической себестоимости; или
(b) либо учтены согласно методу участия в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании; или
(c) либо учтены как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, как это описано в МСФО 39, Финансовые инструменты: признание и оценка по фактической себестоимости или с учетом переоценки в соответствии с учетной политикой, принятой материнской компанией для долгосрочных инвестиций (смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 25, Учет инвестиций)..
30. Инвестиции в дочерние компании, которые исключаются из сводной финансовой отчетности, должны отражаться в отдельной финансовой отчетности материнской компании так, как будто они являются инвестициями в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 25, Учет инвестиций.
(a) учтены по фактической себестоимости; или
(b) учтены методом учета по долевому участию, как это описано в МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании; или
(c) учтены как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, как это описано в МСФО 39, Финансовые инструменты: признание и оценка..
31. Во многих странах в соответствии с требованиями законодательства или другими требованиями материнской компанией представляется отдельная финансовая отчетность.
32. В дополнение к раскрытиям, предусмотренным пунктами 8 и 21, должна раскрываться следующая информация:
(а) в сводной финансовой отчетности - перечень существенных дочерних компаний, включая название, страну регистрации или нахождения, долю участия или процент принадлежащих материнской компании акций с правом голоса, если последний отличается от доли участия;
(б) в сводной финансовой отчетности, где это уместно:
(i) причины, по которым дочерняя компания не включается в сводную отчетность;
(ii) характер отношений между материнской компанией и дочерней, в которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании более чем половиной акций, имеющих право голоса.
(iii) название компании, в которой головной компании принадлежит прямо или косвенно через другие дочерние компании больше половины акций, имеющих право голоса, но которая не является дочерней в силу отсутствия контроля над ней; и