(a) критерии, используемые при определении момента признания финансового актива или финансового обязательства в балансе и момента, в который они перестают быть признанными;
(b) метод оценки финансовых активов и финансовых обязательств, как при их первоначальном признании в балансе, так и в дальнейшем; и
(c) базу для признания и оценки доходов и расходов, возникающих в связи с финансовыми активами и финансовыми обязательствами.
53. Виды сделок, для которых может требоваться раскрытие соответствующих аспектов учетной политики, включают:
(a) передачу финансовых активов при сохранении в них доли участия или связи с ними лица, передающего активы, например, секьюритизация финансовых активов, договоры РЕПО и обратного РЕПО;
(b) перевод финансовых активов в траст с целью исполнения обязательств в момент наступления срока их погашения, при котором лицо, отчуждающее активы, не освобождается от необходимости отвечать по этим обязательствам (доверительные фонды зачета обязательств);
(c) приобретение или выпуск отдельных финансовых инструментов как отдельного звена в совокупности сделок, предназначенных для достижения эффекта, который мог бы быть получен при приобретении или выпуске одного синтетического инструмента;
(d) приобретение или выпуск финансовых инструментов в целях хеджирования рисков; и
(e) приобретение или выпуск денежных финансовых инструментов, ставка процента по которым отличается от преобладающей рыночной ставки процента на момент выпуска.
54. Для обеспечения пользователей финансовой отчетности информацией, достаточной для понимания базы, используемой для оценки финансовых активов и финансовых обязательств, при раскрытии учетной политики указывают не только факт применения к конкретному активу или обязательству базы оценки по первоначальной стоимости, или по справедливой стоимости или какой-либо другой базы, но также и метод применения этой базы. Например, для финансовых инструментов, учтенных по первоначальной стоимости, от компании может требоваться раскрытие применяемых методов учета:
(a) затрат на приобретение или выпуск инструмента;
(b) премий и скидок к ценам денежных финансовых активов и финансовых обязательств;
(c) изменений в оценке сумм будущих потоков денежных средств, связанных с денежным финансовым инструментом, таким, например, как облигация, обязательства по которой индексируются в зависимости от индекса цен на какой-либо товар;
(d) изменений в обстоятельствах, которые ведут к возникновению значительной неопределенности относительно своевременного получения всех установленных в договоре сумм, ожидаемых от денежных финансовых активов;
(e) снижения справедливой стоимости финансовых активов ниже их балансовой стоимости; и
(f) реструктурированных финансовых обязательств.
Для финансовых активов и финансовых обязательств, учтенных по справедливой стоимости, компания указывает, определены ли балансовые стоимости на основе рыночных котировок, независимых оценок, анализа дисконтированных будущих потоков денежных средств или иным допустимым методом, и раскрывает любые значительные допущения, сделанные при применении этих методов.
55. Компания раскрывает основу для представления в отчете о прибылях и убытках реализованных и нереализованных прибылей и убытков, процентов и других статей доходов и расходов, связанных с финансовыми активами и финансовыми обязательствами. При этом раскрывается информация о методе признания доходов и расходов, возникающих в связи с финансовыми инструментами, приобретенными для целей хеджирования. В случае представления в отчетности статей доходов и расходов на основе сальдирования без соответствующего зачета в балансе финансовых активов и финансовых обязательств компания указывает причину такого представления статей, если оно имеет значительные последствия.
Риск ставки процента
56. Для каждого класса финансовых активов и финансовых обязательств, как признанных, так и не признанных в балансе, компания должна раскрывать информацию о наличии риска ставки процента, в том числе:
(a) предусмотренные договором даты пересмотра ставки процента или наступления срока платежа, в зависимости от того, какая дата раньше; и
(b) эффективные ставки процента, если они применяются.
57. Компания представляет информацию о ее подверженности влиянию будущих изменений рыночной ставки процента. Изменения в рыночных ставках процента оказывают непосредственное влияние на установленные в договоре поступления и платежи денежных средств, связанные с финансовыми активами и финансовыми обязательствами (риск денежного потока), и справедливую стоимость других потоков денежных средств (ценовой риск).
58. Информация о датах наступления сроков платежей или датах изменения ставок процента, когда они оказываются раньше первых, указывает на период времени, для которого зафиксированы ставки процента, а информация об эффективных ставках указывает на уровни, на которых они фиксируются. Раскрытие этой информации дает пользователям финансовой отчетности базу для оценки ценового риска ставки процента, которому подвергается компания, а, следовательно, потенциальной возможности возникновения прибыли или убытка. Для инструментов, ставка процента по которым изменяется в зависимости от рыночной ставки процента до наступления срока платежа, указание периода до следующего пересмотра ставки имеет большее значение, чем информация о продолжительности периода до наступления срока платежа.
59. В дополнение к информации о датах предусмотренных договором изменений ставок процента и наступления сроков платежей, компания по своему выбору может представлять информацию о предполагаемых датах изменения ставок или наступления сроков платежей, когда эти даты существенно отличаются от предусмотренных договором. Такая информация имеет особое значение, когда, например, компания может достаточно надежно прогнозировать суммы займов под залог недвижимости с фиксированной ставкой, которые будут погашены до наступления срока платежа, и использует эти данные как основу для управления риском ставки процента. В дополнительной информации указывается, что она основана на сделанных органами управления прогнозных оценках будущих событий, и объясняется, какие допущения сделаны относительно дат изменения ставки процента или наступления сроков платежей и насколько они отличаются от соответствующих условий, предусмотренных в договоре.
60. Компания указывает, какие из ее финансовых активов и финансовых обязательств:
(a) подвержены ценовому риску ставки процента, например, денежные финансовые активы и финансовые обязательства с фиксированной ставкой процента;
(b) подвержены риску ставки процента денежного потока, такие как финансовые активы и финансовые обязательства с плавающей ставкой процента, которая обновляется по мере изменения рыночных ставок; и
(c) не подвержены риску процентной ставки, такие как инвестиции в долевые ценные бумаги.
61. Эффективная ставка процента (эффективный доход) денежного финансового инструмента - это ставка, которая при использовании в расчетах дисконтированной стоимости позволяет определить балансовую стоимость инструмента. При расчете дисконтированной стоимости ставка процента применяется к сумме будущих денежных поступлений или платежей с даты составления отчетности до даты следующего изменения ставки (наступления срока платежа), и к предполагаемой балансовой стоимости (основной сумме) на ту же дату. Ставка процента для инструмента с фиксированной ставкой, учтенного по амортизированной стоимости, равняется первоначальной ставке, а для инструмента с плавающей процентной ставкой или инструмента, учтенного по справедливой стоимости, - текущей рыночной ставке. Эффективная ставка процента иногда увязывается с уровнем дохода к погашению или к моменту следующего пересмотра ставки и является внутренней нормой доходности инструмента за период.
62. Требование, содержащееся в параграфе 56 (b), применяется к облигациям, векселям и другим аналогичным денежным финансовым инструментам, платежи по которым будут приносить прибыль владельцу и составлять затраты для эмитента, отражая стоимость денег во времени. Это требование не применяется к неденежным финансовым инструментам и производным инструментам, которые не содержат определяемой эффективной ставки процента. Например, хотя такие инструменты, как процентные производные, в том числе свопы, форвардные контракты и опционы, подвержены ценовому риску или риску денежного потока, возникающему в результате изменений рыночных ставок процента, раскрытие эффективной процентной ставки не требуется. Однако при представлении информации об эффективной ставке процента компания должна пояснить свою подверженность риску ставки процента под влиянием хеджевых или "конвертационных" сделок, таких как процентные свопы.
63. Компания может оставаться подверженной рискам ставки процента даже после списания с ее баланса финансовых активов в результате сделок, аналогичных секьюритизации финансовых активов. Точно также она может подвергаться риску ставки процента в результате сделки, вследствие которой финансовые актив или обязательство признаются в ее балансе, например, обязательство ссудить средства по фиксированной ставке процента. В таких условиях компания раскрывает информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности понять характер и степень риска, которому она подвержена. В случае секьюритизации или аналогичной передачи финансовых активов эта информация обычно включает характер передаваемых активов, их заявленную основную сумму, ставку процента и срок наступления платежа, а также условия сделки, способствующие сохранению риска ставки процента для компании. В случае обязательства предоставить заем обычно раскрывается заявленная основная сумма, ставка процента и срок наступления платежа по предоставленной в долг сумме, а также существенные условия сделки, вызывающие угрозу риска.