84. В случае если инструмент не обращается на организованном финансовом рынке, для компании может быть нецелесообразным рассчитывать и приводить в отчетности справедливую стоимость инструмента в виде единой конкретной величины. Вместо этого полезнее раскрывать диапазон стоимостных величин, в пределах которого, как можно с достаточной степенью надежности предполагать, находится значение справедливой стоимости финансового инструмента.
85. В случае если в отчетности пропущена информация о справедливой стоимости в связи с тем, что ее определение не представляется возможным с достаточной степенью надежности, компания должна представлять информацию, которая помогла бы пользователям финансовой отчетности самим сделать выводы относительно величины возможных различий между балансовой стоимостью финансовых активов и финансовых обязательств и их справедливой стоимостью. Кроме объяснения причин невключения в отчетность информации о справедливой стоимости и основных характеристиках финансовых инструментов, уместных с точки зрения определения их стоимости, в финансовой отчетности также представляется информация о рынке этих инструментов. В некоторых случаях условия финансового инструмента, раскрываемые в соответствии с параграфом 47, могут давать достаточную информацию о его характеристиках. При наличии для этого достаточных оснований органы управления могут представлять свое мнение по поводу соотношения справедливой и балансовой стоимостей финансовых активов и финансовых обязательств, для которых они не могут определить справедливую стоимость.
86. Балансовая стоимость дебиторской и кредиторской задолженности, учтенной по первоначальной стоимости, при нормальных условиях торгового кредита обычно примерно эквивалентна справедливой стоимости. Точно также справедливой стоимостью обязательства по депозиту без определенного срока действия является сумма, подлежащая выплате по требованию на отчетную дату.
87. Информация о справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств, учтенных на балансе по стоимости, отличной от справедливой, представляется таким образом, чтобы обеспечивать сравнение между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью. Соответственно, справедливая стоимость признанных в балансе финансовых активов и финансовых обязательств группируется по классам и подлежит зачету только в той степени, в которой подлежат зачету их соответствующие балансовые стоимости. Справедливая стоимость непризнанных в балансе финансовых активов и финансовых обязательств группируется по классам и представляется отдельно от стоимости признанных статей и подлежит зачету только в той степени, в какой она удовлетворяет критериям зачета для признанных в балансе финансовых активов и финансовых обязательств.
Финансовые активы, учтенные по стоимости, превышающей справедливую стоимость
88. В случае если компания учитывает один или несколько финансовых активов по стоимости, превышающей их справедливую стоимость, то она должна раскрывать:
(a) балансовую стоимость или справедливую стоимость отдельных активов или соответствующих групп отдельных активов; и
(b) причины, побудившие органы управления не снижать балансовую стоимость, в том числе причины их уверенности в том, что балансовая стоимость будет возмещена.
89. Органы управления производят оценку суммы, которую они предполагают получить от финансового актива, а также решают вопрос в отношении частичного списания балансовой стоимости актива, когда она превышает справедливую стоимость. Информация, требуемая в соответствии с параграфом 88, предоставляет основу для понимания пользователями финансовой отчетности решений, принимаемых органами управления, а также оценки вероятности изменения условий, которые могут привести к снижению балансовой стоимости актива в будущем. При необходимости, информация, требуемая в соответствии с параграфом 88 (a), группируется таким образом, чтобы раскрывать причины, побудившие органы управления не снижать балансовую стоимость.
90. Учетная политика компании в отношении признания снижения стоимости финансовых активов, раскрываемая в соответствии с параграфом 47, помогает объяснить, почему конкретный актив учитывается по стоимости, превышающей справедливую стоимость. Кроме того, компания раскрывает причины и приводит доказательства, специфические для данного актива, позволяющие органам управления сделать вывод о том, что балансовая стоимость актива будет возмещена. Например, справедливая стоимость займа с фиксированной ставкой процента, который предполагается держать в портфеле до наступления срока погашения, может оказаться ниже балансовой стоимости в результате увеличения рыночной ставки процента. В таких условиях заимодавец может не снижать балансовую стоимость, потому что нет оснований полагать, что заемщик не выполнит свои обязательства.
Хеджирование предполагаемых в будущем операций
91. В случае если компания учитывает финансовый инструмент в качестве инструмента хеджирования рисков, относящихся к предполагаемым будущим операциям, она должна представлять:
(a) описание предполагаемых операций, включая период времени, до которого их предполагается осуществить;
(b) описание инструментов хеджирования; и
(c) сумму любой отложенной или не признанной в отчетности прибыли или убытка и предполагаемое время признания доходов или расходов.
92. Учетная политика компании обозначает условия, при которых финансовый инструмент учитывается как инструмент хеджирования, а также способ признания в балансе и оценки стоимости, применяемый в отношении данного инструмента. Информация, необходимая в соответствии с требованиями параграфа 91, позволяет пользователям финансовой отчетности компании понять характер и результаты хеджирования ожидаемой будущей операции. Информация может быть представлена агрегированно, когда хеджируемая позиция состоит из нескольких операций, ожидаемых в будущем, либо если при хеджировании использовалось несколько финансовых инструментов.
93. Сумма, представленная в соответствии с параграфом 91(c), включает все накопленные прибыли и убытки по финансовым инструментам, определенным в качестве инструментов хеджирования ожидаемых будущих операций, независимо от того, признавались ли эти прибыли и убытки в финансовой отчетности. Накопленные прибыли и убытки могут быть нереализованными, но при этом отражаться в балансе компании, поскольку инструмент хеджирования учитывается по справедливой стоимости, они могут не признаваться, если инструмент хеджирования учитывается по первоначальной стоимости, или они могут быть реализованными, если инструмент хеджирования продан или погашен. Однако, в любом случае, накопленная прибыль или убыток по инструменту хеджирования не признается в отчете о прибылях и убытках компании до полного исполнения хеджируемой сделки.
Прочие требования к раскрытию информации
94. Раскрытие дополнительной информации приветствуется в том случае, когда оно может помочь пользователям финансовой отчетности в понимании финансовых инструментов. Раскрытие дополнительной информации приветствуется в том случае, когда оно может помочь пользователям финансовой отчетности в понимании финансовых инструментов. Желательно раскрывать следующую информацию: Желательно раскрывать следующую информацию:
(a) общую сумму изменения справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств, признанную в качестве дохода или расходов за период;
(b) общую сумму отложенных или непризнанных в отчетности прибылей или убытков по инструментам хеджирования, кроме тех, которые относятся к хеджированию ожидаемых будущих операций; и
(c) среднюю совокупную балансовую стоимость в течение года - для признанных финансовых активов и финансовых обязательств, среднюю совокупную основную, заявленную, номинальную или другую аналогичную сумму в течение года - для не признанных финансовых активов и финансовых обязательств, и среднюю совокупную справедливую стоимость в течение года - для всех финансовых активов и финансовых обязательств, особенно в случае, когда стоимость финансовых инструментов, имеющихся в наличии на отчетную дату, не дает представления о стоимости финансовых инструментов в течение всего года.
Условия переходного периода
95. Когда сравнительная информация за предшествующие периоды отсутствует при первом применении настоящего Международного стандарта финансовой отчетности, ее представление не требуется.
Дата вступления в силу.
96. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1996 года.
Это приложение носит исключительно иллюстративный характер и не является частью стандартов. Его цель - показать применение стандартов с тем, чтобы прояснить их содержание.
А1. Это приложение объясняет и иллюстрирует применение определенных положений настоящего Стандарта к некоторым типичным финансовым инструментам. Подробные примеры носят исключительно иллюстративный характер и не являются единственным способом применения Стандарта в данных специфических условиях. Изменение одного или двух фактов, принятых в качестве допущений в этих примерах, может привести к абсолютно другим выводам относительно правильного представления или раскрытия информации о конкретном финансовом инструменте. Не все требования настоящего Стандарта рассматриваются в представленных ниже примерах. Во всех случаях превалируют положения настоящего Стандарта.
А2. Стандарт не касается процедур признания в балансе или оценки финансовых инструментов. Определенные методы признания и оценки могут быть приняты для иллюстрации, но, в принципе, они не требуются.