ТОЛЬЯТТИНСКИЙ ФИЛИАЛ
По предмету: АУДИТ
На тему: Методика аудита расчетов с бюджетом
по налогу на добавленную стоимость
Специальность Бухгалтерский учет, анализ и аудит
(5 лет, группа БА 651)
Студент:___________
Курс VI(заочный)
Научный руководитель _________ _____________
фамилия и.о. подпись
Оценка _______________ Дата защиты _______________
ТОЛЬЯТТИ 2008 год
Содержание
1. Цель, сущность и нормативное правовое регулирование аудита расчетов с бюджетом по НДС
1.1. Нормативное правовое регулирование учета расчетов по НДС
1.2. Цель и информационная база аудита расчетов с бюджетом по НДС
2. Основные этапы аудита расчетов по НДС
2.1. Ознакомительный этап проверки
2.2. Основной этап проверки
2.3. Заключительный этап
3. Проверка учета сумм НДС по сегментам
3.1. Проверка учета сумм НДС по приобретенным для перепродажи товарам
3.2. Проверка правильности учета НДС по прочим материальным ценностям, приобретенным для производственных и непроизводственных целей
3.3. Проверка оплаты счетов поставщиков и подрядчиков
3.4. Проверка правильности отражения вычета по суммам авансов, засчитываемым в отчетном периоде при реализации или в случае возврата авансов
3.5. Сверка данных аналитического, синтетического учета, бухгалтерской и налоговой отчетности
4. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по НДС на примере предприятия ООО «ЛАДА Медсервис»
4.1. Понимание деятельности аудируемого лица ООО «ЛАДА Медсервис»
4.2 Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по НДС на примере ООО «ЛАДА Медсервис»
Заключение
Список использованной литературы
Рецензия
Приложения
Введение
Налог на добавленную стоимость оказывает большое влияние на финансово-хозяйственную деятельность организации и вызывает, как правило, больше всего трудностей, как при расчете, так и при проведении проверки. Поэтому является, необходимым в ходе аудиторской проверки обращать особое внимание на правильность исчисления и уплаты данного налога.
Для каждого налогового законодательного акта характерны определенные требования к применению ставки налога, определению облагаемой налоговой базы, срокам уплаты налогов, подготовке отчетности и т.д. Часто меняющееся налоговое законодательство и противоречия некоторых положений нормативных актов обуславливают возможность случайных ошибок в расчетах по налогу на добавленную стоимость. При проведении детальной аудиторской проверки по налогу на добавленную стоимость могут выявиться следующие ошибки:
- неправильное использование законодательных актов по налогам и официальных разъяснений к ним при расчете налога на добавленную стоимость;
-применение неверной ставки налога;
-неправильное определение налогооблагаемой базы;
-неточный учет пеней и штрафов.
Аудитор в процессе проверки достоверности налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость должен, прежде всего, удостовериться в правильности исчисления предприятием оборота по реализации товаров (работ, услуг). Расчет, по сути, состоит в том, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, представляет из себя разность между суммами налога, полученными от покупателей за приобретенные ими товары, и суммами налога, которые уплачены поставщикам за материальные ресурсы, работы, услуги, чья стоимость фактически отнесена в данном отчетном периоде на издержки производства и обращения.
Особое внимание следует обратить на два обстоятельства: обоснованность применения льгот по НДС как в целом предприятию, так и по отдельным видам хозяйственных операций, связанным с реализацией товаров и услуг, а также на точность расчета по возмещению из бюджета сумм налога, которые были уплачены поставщикам. Также на размер неучтенной недоимки по налогу на добавленную стоимость могут влиять:
-искажение или сокрытие данных, представляемых налоговым органам;
-неправильные классификация или расчет доходов, учитываемых при налогообложении в качестве освобожденных от налогообложения, при определении задолженности бюджету по НДС;
-проведение в учете фиктивных сделок по расчетам между взаимозависимыми лицами в целях уменьшения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.
Цель данной работы через проведение аудита расчетов с бюджетом по НДС конкретного предприятия - подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта в части отражения задолженности перед бюджетом по НДС, а также отражения в пояснительной записке всех существенных обстоятельств, связанных с неурегулированными вопросами в сфере налогообложения.
1. Цель, сущность и нормативное правовое регулирование аудита расчетов с бюджетом по НДС
1.1 Нормативное правовое регулирование учета расчетов по НДС
Приступая к проверке расчетов с бюджетом по НДС, аудиторы должны пользоваться нормативными документами, с учетом всех внесенных в них изменений и дополнений.
Нормативная база (с учетом изменений и дополнений):
- Налоговый кодекс РФ, часть вторая;
- ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119;
- Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ, утв. Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447;
- Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость";
- Правила (стандарты) аудиторской деятельности и другие.
НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства, определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения.
В приведенной таблице № 1 наглядно отражены основные налоговые элементы по НДС в соответствии с действующим содержанием главы 21 Налогового кодекса РФ, которая непосредственно устанавливает законодательные основы для расчета и уплаты данного налога:
Таблица 1
| НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ(в соответствии с #M12293 0 901765862 1540216064 24569 2929327695 4294960038 2347643964 682458184 24569 1265885411главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации#S) | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| #M12293 0 901765862 7617091 408577368 7617091 1595119892 1406751650 2822 2246546204 528685864Плательщики#S | #M12293 0 901765862 7617094 3840339214 1135869455 7617094 77 77 2063298628 1135869455Объект налогообложения#S | #M12293 0 901765862 7617405 594938987 4201696418 77 594938987 4201696418 1088328 4009851204Налоговая база#S | #M12293 0 901765862 7617719 594947443 374203812 77 594947443 374203812 439124781 590326Налоговый период#S | #M12293 0 901765862 7617720 594947439 3446434936 77 3119250933 2161710053 3464 4257889665Ставка#S | #M12293 0 901765862 7618034 1376109634 4 2193671800 2140077019 1406751650 4294967294 3169535568Срокуплаты#S |
| 1) организац.; 2) индивидуал. предприним.; 3) лица, признаваемые налогопла-тельщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с #M12291 9005480Таможенным кодексом РФ#S. | 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также имущественных прав;2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ. | 1) #M12293 8 901765862 7617406 1376109634 2054173439 4257889665 4201696445 1088328 4009851204 2251405042при реализации товаров (работ, услуг)#S;2) #M12293 7 901765862 7617407 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 1088328 1759569737 303995079при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии)#S;3) #M12293 6 901765862 7617408 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 596875540 1550039052 311270712при получении дохода на основе договоров поручения;4) #M12293 5 901765862 7617409 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 4 2963312772 2140077019при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг;5) #M12293 4 901765862 7617410 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 1088328 4009851204 3851328691при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса#S;6) #M12293 3 901765862 7617411 1376109634 2054173439 4257889665 4201696445 1088328 196004696 4255690997при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд;#M12293 2 901765862 7617716 1376109634 2054173439 4257889665 4201696445 1088328 1971562663 2251405042 #S7) #M12293 1 901765862 7617717 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 1243808448 2740078180 77определение налоговой базы налоговыми агентами#S;8) #M12293 0 901765862 7617718 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 13 2416054012 403950332определение налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг);#S 9) при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. | квартал | #M12293 2 901765862 77 3119250933 2161710053 3464 4257889665 3446434933 76 25900025460#S%#M12293 1 901765862 78 3119250933 2161710053 3464 4257889665 3446434933 24254 259000254610#S%18#M12293 0 901765862 79 3119250933 2161710053 3464 4257889665 3446434933 24568 2590002546#S%илирасчет. налог. ставки:10/11018/118 | #M12293 1 901765862 80 4252911552 1406751650 458887092 4146843464 4294967294 3233935677 81не позднее 20-го числа месяца, следующ. за истекшим налог. периодом#S; |
Плательщиками НДС являются предприятия, организации, имеющие статус юридического лица и индивидуальные предприниматели при наличии объектов налогообложения. Если их выручка от реализации товаров не превышает сумму 2 миллиона рублей выручки без учета НДС за три последовательных месяца, установленную НК РФ, то в соответствии со ст. 145 НК РФ они имеют право на освобождение от уплаты налога.
НДС взимается с выручки от реализации товаров, материальных ценностей, работ и услуг, в налогооблагаемую базу включаются также суммы авансов и предоплаты на поставку товаров, оказания услуг. Начисление налога производится независимо от формы расчетов и характера осуществления реализации. В частности не имеет значения форма расчетов: производятся ли они посредством денежных средств, путем прямого товарообмена (бартера), с частичной оплатой. В случае передачи имущества безвозмездно уплата налога производится передающей стороной. Если оплата производится за счет государственных средств, то это также не влияет на вопрос включения этой операции в налогооблагаемый оборот. Поэтому аудитор при проверке правильности уплаты НДС должен проконтролировать все счета, отражающие движение материальных ценностей, платежные поручения и другие расчетные поручения.