2.3 Аудиторская выборка, аудиторский риск (стандарты, этапы)
Общие принципы оценки аудиторского риска регламентируются федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». В пункте 2 стандарта указывается, что «аудитору следует использовать своё профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня». На практике свести аудиторский риск к нулю нереально. Однако аудитор должен стремиться к его минимизации, планировать и проводить аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения был достаточно мал. Оценка совокупного риска аудиторской проверки проводится на основе следующих трёх составляющих: предварительный аудиторский риск; риск по областям потенциального риска; риск принятия клиента. Предварительный аудиторский риск определяется на этапе предварительного планирования на основе информации о бизнесе клиента и учитывается при решении вопросов возможности проведения аудиторской проверки, а также при формулировке основных условий договора. На этапе непосредственного планирования аудиторской проверки аудитор обращается к информации, полученной ранее. Оценка предварительного аудиторского риска производится путём анализа наличия факта рисковых условий деятельности предприятия, к числу которых, в частности, относятся: зависимость предприятий по отношению к другим лицам; использование значительных сумм привлечённых источников финансирования; условия в отрасли деятельности предприятия; структура предприятия. Положительные ответы более чем на половину вопросов по областям риска, согласно перечню, свидетельствует о высоком риске аудитора. При оценке второй составляющей совокупного аудиторского риска предполагается, что к областям потенциального риска аудитора относятся: статьи, изменение доли которых в структуре валюты баланса в отчётном периоде составило 10%; статьи баланса, темп роста которых превышает темп роста валюты баланса в 1,5 раза; новые статьи отчётности. Выявить области потенциального риска аудитора позволяет применение таких аналитических процедур, как расчет удельного веса отдельных статьей баланса в общем итоге и сравнение показателей проверяемой бухгалтерской отчетности с аналогичными данными предыдущих периодов с выделением позиций, имеющих большие отклонения. Оценка результатов выглядит следующим образом: совокупная сумма статей по активу (пассиву), требующих дополнительного изучения, составляет не более 5% от валюты баланса – риск аудитора «низкий». Совокупная сумма статей по активу (пассиву), требующих дополнительного изучения, составляет 5-20% от валюты баланса – риск аудитора «средний». Совокупная сумма статей по активу (пассиву), требующих дополнительного изучения, составляет более 20% от валюты баланса – риск аудитора «высокий».
На величину риска принятия клиента оказывает влияние оценка финансового состояния предприятия. Расчет наиболее важных показателей, характеризующих финансовое состояние, проводится аудитором на этапе предварительного планирования в процессе оценки потенциального клиента. [37, c. 10]
Совокупный риск является риском аудитора, на основании которого составляется план и программа проверки, определяется объем выборочной проверки.
Аудиторский риск включает в себя три составные части:
· неотъемлемый риск;
· риск средств контроля;
· риск необнаружения.
Неотъемлемый риск и риск средств контроля присущи экономическому субъекту и не зависят от аудитора. Аудитор может провести только оценку уровня указанных рисов и не может на них повлиять. Оценка уровней неотъемлемого риска и риска средств контроля проводится на основе полученных данных в результате изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента. Наиболее эффективными методами получения необходимой информации являются ознакомление с внутренними документами экономического субъекта, проведение устных опросов персонала, направление письменных запросов, наблюдение, использование специальных вопросников, тестов, анкет.
В зависимости от влияния различных групп факторов величины неотъемлемого риска и риска средств контроля в рамках одной и той же аудиторской проверки могут изменяться от счета к счету, что обусловливает целесообразность их оценки для каждого участка учета в отдельности.
Величина аудиторского риска будет зависеть от показателей качественных характеристик раздела аудита, к которым относятся следующие:
- раздел аудита является значимым в деятельности предприятия – в процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятие производит значительное количество операций, относящихся к данному разделу.
- изменения в нормативных документах по бухгалтерскому учету – в проверяемом периоде изменился порядок отражения в бухгалтерском учете операций и (или) формирования показателей бухгалтерской отчетности, относящихся к данному разделу аудита.
- изменения в налоговом законодательстве – в проверяемом периоде изменился порядок налогообложения элементов, входящих в данный раздел аудита.
- смена порядка учета и отчетности – предприятием в течение проверяемого периода был изменен порядок учета элементов, входящих в данных раздел аудита.
- смена бухгалтера – в проверяемом периоде произошла смена ответственного исполнителя на данном участке бухгалтерского учета.
- нетипичные операции – в процессе изучения договоров, на основании которых ведется хозяйственная деятельность предприятия.
При оценке внутрихозяйственного риска принимались во внимание: специфические особенности деятельности предприятия; опыт и квалификация бухгалтерского персонала; сложность учитываемых хозяйственных операций, для правильного оформления которых требуется высокая квалификация; наличие хозяйственных операций, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством; наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных операций. На основании этих данных уровень внутрихозяйственный риск был оценен на уровне 75%.
Тестирование средств контроля убедило в том, что СБУ и СВК надежны и способны предотвращать появление существенных искажений бухгалтерской отчетности и помогают их выявлять, средства контроля работают с одинаковой эффективностью на протяжении всего проверяемого периода. Риск средств контроля составляет 25%.
Проверка должна планироваться с учетом минимизации риска необнаружения. Это тот тип риска, на значение который аудитор может и должен влиять. Оценив уровни внутрихозяйственного риска и риска средств контроля, мы можем допустить риск необнаружения как низкий на уровне 10%
3.Аудиторская проверка учета расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «Автотех»
3.1 Характеристика ООО «Автотех»
Общество с ограниченной ответственностью «Автотех» учреждено в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, и приобретает права юридического лица с момента его регистрации с 15 октября 2003 г.
Основным видом деятельности ООО «Автотех» являются услуги компании в области внутригородских и междугородних перевозок. Основное направление деятельности - организация и выполнение грузовых автоперевозок в городском и междугороднем сообщении по территории России и связанных с этим услуг.
Общество имеет расчетный счет в банке, круглую печать со своим наименованием, товарный знак (знак обслуживания), штампы, бланки и другие реквизиты.
Имущество образуется за счет вкладов в уставной капитал, а так же за счет источников, предусмотренных действующим законодательством.
ООО «Автотех» осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации.
Исполнительным органом является директор, избранный общим собранием, он же осуществляет организацию документооборота. Директор является высшим звеном. У него в подчинении находится весь персонал организации. Ему принадлежит право окончательного принятия решений по всем вопросам.
Транспортная компания «Автотех» осуществляет автоперевозки и любые транспортные услуги по Москве и России.
Компания осуществляет автоперевозки автомобильным транспортом по следующим направлениям:
· доставка груза по Москве и Московской области
· доставка груза по России
· доставка груза по схеме „от двери до двери“
· разработка внутрироссийских индивидуальных логистических схем грузоперевозок
· доставка груза в строго оговоренные сроки
· организация мультимодальных и интермодальных перевозок грузов
· индивидуальные схемы страхования грузов
· доставка документов при помощи собственной курьерской службы
Данные таблицы 3.1., характеризуют основные показатели деятельности ООО «Автотех» за 2007-2008 гг.
| Таблица 3.1.Основные показатели деятельности ООО «Автотех» за 2007-2008 г.г. | |||
| Показатели | 2007 | 2008 | отклонения |
| (+ ; -) | |||
| 1 | 2 | 3=(2-1)/1*100% | |
| 1. Выручка от продажи, тыс. руб. | 93 407 | 170 564 | 82,60 |
| 2. Прибыль от продажи, тыс. руб. | 3 010 | 3 783 | 25,68 |
| 3. Среднесписочная численность работников, чел. | 34 | 39 | 14,70 |
| 4. Фонд заработной платы, тыс. руб. | 4 401 | 5 575 | 26,68 |
| 5. Средняя заработная плата за год, руб. | 10 787 | 11 913 | 10,44 |
| 6. Рентабельность продаж в % | 0,032 | 0,022 | -31,17 |
Данные таблицы 3.1, показывают динамику основных показателей за 2007-2008 гг. За 2007-2008 гг., выручка от продаж (транспортных услуг) выросла на 82,6%, а прибыль от продаж на 25,68%, что является отрицательным фактом, о чем свидетельствует и снижение рентабельности от продаж с 0,0,32 до 0,022. Показатели, характеризующие использование трудовых ресурсов на предприятии в 2007 году численный состав работников составил 34 человек на конец года он составил 39 человек, в 2008 году средняя заработная плата на одного работника выросла на 10,44%.