В договоре должны быть определены:
1. номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия экспорта, импорта товаров;
2. перечень работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, их стоимость, сроки выполнения работ, момент предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности;
3. перечень документов подтверждающих факта выполнения работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.
4. порядок удовлетворения претензий в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения сторонами условий договора.
В странах с развитой рыночной экономикой бартер в большей степени характерен для отраслей с длительным оборотом денежных средств (горнорудная и металлургическая промышленность, строительная отрасль). В этих отраслях в США, Германии, Франции на бартерные операции приходится от 10 до 15% расчетов, и в настоящее время прогнозируется тенденция к их увеличению.
Кроме того, отдельные страны обладают мощными рынками ценных бумаг (как государственных, так и корпоративных). Поэтому определенная доля неденежных форм расчетов приходится на расчеты с использованием различных видов ценных бумаг. При этом эффективность такого важнейшего инструмента государственной денежно-кредитной политики, как государственные ценные бумаги зависит от уровня развития вторичного рынка этих бумаг.
Анализ использования бартера показывает наличие следующих основных мотивов его использования на «микроуровне»:
нехватка оборотного капитала;
желание сохранить или увеличить выпуск продукции и численность занятых;
возможность использования механизма налогового планирования;
возможность «выживания» предприятий в условиях финансового кризиса;
возможность избежать обращения взыскания на активы в случае задолженности и продолжить хозяйственную деятельность.
Проблема кризиса неплатежей создала предпосылки для применения субъектами хозяйствования (далее – субъекты) неденежных форм расчетов. По прогнозам специалистов, все большая часть всех расчетов в мире на протяжении 3-5 лет будет совершаться в неденежной форме.
В настоящее время имеющихся в распоряжении субъектов хозяйствования денежных средств недостаточно для ликвидации задолженности и полного перехода на использование только денежных средств в расчетах. Поэтому проведение зачетов и осуществление других неденежных форм расчетов выступает важным способом решения проблемы задолженности, обеспечения выполнения бюджета и т.п.
При определенных обстоятельствах для отдельных категорий субъектов несвоевременность исполнения обязательств в нынешних условиях может привести к необратимым последствиям, в т.ч. к банкротству, если не использовать механизмы, установленные в Гражданском кодексе РБ (далее – ГК).
В настоящее время наиболее часто встречаются такие формы расчетов, как товарообменные операции, взаимозачеты, вексельные расчеты; возрастает роль таких способов исполнения обязательств как отступное (ст. 380 ГК), новация (ст. 384 ГК). Кроме того, в условиях неплатежей субъектами могут применяться: договор мены товара; исполнение обязательств по погашению долга, возложенное на третье лицо; уступка денежного требования (факторинг) и уступка требования кредитором другому лицу (цессия); перевод долга (или купля-продажа «дебиторки») и др.
Как видно из таблицы 1, основа для осуществления бартерных отношений заложена в Гражданском кодексе, который определил понятие мены как договора, по которому каждая сторона обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.
К договору мены применяются правила о купле-продаже, если это не противоречит существу мены.
Существенным условием договора мены является предмет договора, в качестве которого могут выступать любые не изъятые из оборота вещи. Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, если из договора мены не вытекает иное. В том случае, если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, чей товар дешевле, должна оплатить разницу, если иной порядок оплаты не предусмотрен законодательством или договором. Как правило, такой момент в договорных отношениях регулируется через количество, качество поставляемого товара.
В связи с тем, что обязательства по договору мены не являются денежными, в случае неисполнения договора одной из сторон другая сторона не вправе требовать возмещения взыскания процентов за пользование чужими денежными средствами в соответствии с нормами Гражданского кодекса как в России, так и в Республике Беларусь.
Рассмотрим особенности специального регулирования внешнеторговых бартерных правоотношений.
В Республике Беларусь на сегодняшний день это нормы Указа Президента Республики Беларусь от 27 марта 2008 г. № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций» (с изменениями и дополнениями; далее — Указ № 178).
До 1 апреля 2009 г. при экспорте и импорте обязательства по внешнеторговым операциям могут быть прекращены путем обмена на эквивалентное по стоимости количество товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполненных работ, оказанных услуг, оформленного двусторонним внешнеторговым договором (подп. 1.7, 1.9 Указа № 178).
Обращаем внимание, что с 1 апреля 2009 г. вступила в силу новая редакция Указа № 178, согласно которой претерпело изменение как понятие внешнеторговой операции, так и способы прекращения внешнеторговой операции (бартера) в неденежной форме.
Под внешнеторговой операцией будет пониматься:
каждая экспортная отгрузка товаров по отдельной таможенной декларации в рамках одного внешнеторгового договора (совокупность указанных отгрузок, осуществленных в рамках одного внешнеторгового договора в течение одного дня по соответствующим таможенным декларациям, оформленным одним таможенным органом, а в случае, когда таможенное оформление не производится, — по отдельному товаросопроводительному документу (документам)), которая должна быть завершена поступлением денежных средств либо иными способами, предусмотренными в подп. 1.7 Указа № 178;
каждый этап выполнения работ, оказания услуг, передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности в рамках одного внешнеторгового договора (совокупность указанных этапов, осуществленных в рамках одного внешнеторгового договора в течение одного дня), оформленный актом о приемке-сдаче выполненных работ, оказанных услуг, полученной охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо иным документом (иными документами), предусмотренным законодательством Республики Беларусь либо государства, являющегося местом нахождения (местом постоянного жительства) нерезидента-контрагента, который должен быть завершен поступлением денежных средств либо иными способами, предусмотренными в подп. 1.7 Указа № 178;
каждый проведенный платеж в рамках одного внешнеторгового договора (совокупность платежей, проведенных в рамках одного внешнеторгового договора одним банком в течение одного операционного дня), который должен быть завершен получением товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполнением работ, оказанием услуг либо иными способами, предусмотренными в подп. 1.9 Указа № 178.
Относительно прекращения обязательств по внешнеторговым операциям в неденежной форме подп. 1.7 и 1.9 Указа № 178 установлено, что при экспорте и импорте внешнеторговая операция может быть завершена путем неденежного прекращения обязательств способами, определенными Советом Министров Республики Беларусь совместно с Национальным банком Республики Беларусь. До настоящего времени такие способы не определены.
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 1999 г. № 405 «О вопросах ценообразования при проведении товарообменных операций» (с изменениями и дополнениями; далее — постановление № 405) определено, что при совершении каждой товарообменной операции, в том числе внешнеторговой, за исключением расчетов за энергоресурсы и обмена между резидентами Республики Беларусь товарами, произведенными в Республике Беларусь, субъекты хозяйствования Республики Беларусь обязаны оформить экономическое обоснование сделки.
Экономическое обоснование сделки должно содержать:
цены, складывающиеся на рынке на обмениваемые товары, для определения эквивалентности товарообмена на момент заключения или проведения сделки при соблюдении предельных цен, устанавливаемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь. При этом цены на товары, указываемые в договорах (контрактах), устанавливаются согласно законодательству Республики Беларусь;
расчет количества товаров, обеспечивающий эквивалентный обмен;
стоимость отпускаемых (экспортируемых) товаров в учетных ценах;
определение цен получаемых (импортируемых) товаров.
Инструкция о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 3 мая 2008 г. № 78/49, определяет порядок отражения в бухгалтерском учете и налогообложении хозяйственных операций по движению активов и обязательств при товарообменных операциях.
При совершении товарообменных операций используется метод определения выручки от реализации товаров по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов.
В случае изменения условий товарообменной операции, предусматривающих осуществление полного или частичного расчета в денежной форме, отражение выручки от реализации товаров, расчет за которые будет производиться в денежной форме, осуществляется по методу, принятому в учетной политике («по мере оплаты» либо «по мере отгрузки»). Выручка в иностранной валюте от реализации товаров на экспорт должна отражаться в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь с внесением соответствующих изменений в бухгалтерский учет.