Д-т 20, 23, 25, 26, 44
К-т 02.
Основным видом экономической деятельности организации является такой вид деятельности, который вносит наибольший вклад, удельный вес в показатель объема производства, объема реализации продукции, работ, услуг и составляет более 50% от данных показателей. Тогда бухгалтерия арендодателя начисленную будет отражать арендную плату как реализацию продукции, работ и услуг:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 90 «Реализация».
Если сдача имущества в аренду не является основным видом экономической деятельности, то арендная плата у арендодателя должна учитываться как операционные доходы на счете 91 «Операционные доходы и расходы»:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 91 «Операционные доходы и расходы».
Арендная плата рассчитывается за месяц, исходя из арендуемой площади зданий, сооружений, помещений, установленной базовой ставки арендной платы за 1 м2 арендуемой площади и коэффициентов, характеризующих удобства в пользовании арендуемыми производственными зданиями, сооружениями и помещениями.
Расходы арендодателя по содержанию, эксплуатации, текущему ремонту производственных зданий, сооружений и помещений, отоплению, энергоснабжению, связи, коммунальным и другим услугам не включаются в арендную плату и оплачиваются арендатором отдельно по договоренности сторон на основании фактических расходов (показаний приборов, счетчиков).
Базовые ставки арендной платы за 1 м2 зависят от населенных пунктов республики.
Арендная плата включает в себя амортизационные отчисления, все виды налогов и сборов, уплачиваемых в бюджет арендодателем в соответствии с законодательством.
Договоры аренды зданий, сооружений, нежилых помещений подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре договоров аренды зданий, сооружений, нежилых помещений.
Юридические лица, имеющие здания, сооружения и иные помещения республиканской собственности, при сдаче их в аренду перечисляют в республиканский бюджет 50% полученной арендной платы после уплаты всех налогов и сборов.
При арендных отношениях записи по счетам у арендатора следующие:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | ||
| Сумма арендной платы, причитающейся уплате (без НДС) | 20, 25, 26, 44 | 62 | ||
| НДС по арендной плате | 18 | 62 | ||
| Возмещение арендодателю расходов по содержанию и эксплуатации зданий, сооружений, отоплению, энергоснабжению, связи, коммунальным услугам согласно договору аренды на основании фактических расходов | 20, 25, 26, 44 | 62 | ||
| Отнесение топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх установленных лимитов | 91 | 62 | ||
| Отнесение на арендатора согласно договору аренды расходов по текущему и капитальному ремонтам основных средств | 23, 20, 23, 25, 26,44 | 10,70,69, 76,23 | ||
| Отнесение затрат по текущему и капитальному ремонтам, возложенным на арендодателя согласно договору аренды | 23 | 10, 70, 69, 76 | ||
| Уменьшение арендной платы на вышеперечисленные расходы | 62 | 23 | ||
| Сумма капитальных вложений в арендованные основные средства (реконструкция, модернизация) | 08 | 10, 70, 69,76 | ||
| Передача капитальных вложений арендодателю | 62 | 91 | ||
| Списание себестоимости капитальных вложений | 91 | 08 | ||
| Начисление НДС по реализации капитальных вложений | 91 | 68 | ||
| Начисление арендной платы авансом | 97 | 62 | ||
| НДС по арендной плате | 18 | 62 | ||
| Списание арендной платы на текущий месяц | 20,25, 26,44 | 97 | ||
| Перечисление начисленной арендной платы (с НДС) | 62 | 51 | ||
У арендодателя производятся следующие записи по счетам:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Причитающаяся арендная плата, если передача основных средств в аренду:- является основным видом деятельности организации (выручка от реализации учитывается по моменту отгрузки);- не является основным видом деятельности | 62 62 | 90 91 |
| То же, когда выручка от реализации учитывается по мере оплаты | 51 62 | 62 91,90 |
| Сумма амортизации по сданному в аренду имуществу и другие затраты, связанные с арендой | 91 | 02,23 и др. |
| Начисление в бюджет налога на добавленную стоимость | 90,91 | 68 |
| Дооценка основных средств, возвращенных арендатором (на стоимость осуществленных им работ по реконструкции объектов) | 01 | 83 |
| Получение арендной платы, уплаченной авансом | 51,62 | 62,98 |
| Зачисление арендной платы в счет текущего месяца | 98 | 90,91 |
| Начисление налогов и сборов из выручки | 90-5 | 68 |
Повышенного внимания требует отражение в бухгалтерском учете затрат, связанных с использованием личного транспорта в служебных целях.
Трудовой кодекс Республики Беларусь, статья 106 устанавливает, что работники предприятия, состоящие в штате и использующие свои транспортные средства для нужд нанимателя, имеют право на получение компенсации за износ автомобиля, размер и порядок выплаты которой определяется по договоренности сторон.
Автомобиль работника при использовании его в служебных целях, а также при сдаче его в аренду на балансе предприятия не числится, потому что не является собственностью предприятия. Следовательно, амортизация по таким транспортным средствам не начисляется.
За износ автомобиля в процессе его эксплуатации для нужд предприятия работник получает компенсацию в размере суммы амортизации, рассчитанной согласно законодательству.
На предприятии должен быть издан приказ, оформлен договор и составлен расчет компенсации.
Нормативный срок службы автомобиля устанавливает комиссия с учетом технического состояния транспортного средства. По средствам, бывшим в эксплуатации, комиссия имеет право снижать срок службы вдвое, но не ниже 2 лет (по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам до 3 лет).
Расчет суммы амортизации по автомобилю, используемому в служебных целях, рассчитывается любым из трех способов начисления амортизации: линейным, нелинейным, производительным. Если работник использует свой автомобиль для нужд нанимателя и получает компенсацию или передал автомобиль в безвозмездное пользование, то предприятие не начисляет налог на недвижимость, а если заключен договор аренды автомобиля, то предприятие уплачивает налог на недвижимость по остаточной стоимости транспортных средств.
Возмещение затрат по ремонту автомобиля действующим законодательством не предусматривается.
За полностью изношенный автомобиль компенсация не должна выплачиваться.
Если же автомобиль оформлен договором аренды, то за счет арендатора может быть предусмотрено проведение технического обслуживания, текущего ремонта с заменой незначительных деталей.
Размер и порядок выплаты арендной платы устанавливается по договоренности сторон, и при выдаче ее физическим лицам надо удержать подоходный налог.
Если работник использует личный автомобиль в служебных целях и получает за это компенсацию, то затраты на ремонт автомобиля несет владелец автомобиля. А если такие расходы оплатило предприятие, то они покрываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Для работника такие выплаты являются выплатами социального характера, а значит прибавляются к заработной плате за данный месяц и по общей сумме начисляются подоходный налог, отчисления в Фонд социальной защиты населения и обязательные страховые взносы в Белгосстрах.
Ремонт же арендованных основных средств идет за счет арендатора и включается в себестоимость продукции, работ, услуг.
Компенсация за использование личного транспорта в служебных целях согласно статьи 2.10.10 Основных положений включается в себестоимость для бухгалтерского и налогового учета и она не облагается взносами в Фонд социальной защиты населения и Белгосстрах.
У иностранных физических лиц или лиц без гражданства, временно проживающих на территории Республики Беларусь, из суммы арендной платы удерживается подоходный налог по ставке 20%.
Если постоянно проживающий в Республике Беларусь иностранный гражданин сдает в аренду автомобиль, то подоходный налог удерживается по ставкам для резидентов.
Если арендодателем является юридическое лицо (кроме иностранных) или предприниматель без образования юридического лица, то арендатор всю сумму арендной платы перечисляет на их расчетные счета.
Расчет представляется в налоговую инспекцию один раз в квартал, не позднее 15-го числа следующего за отчетным кварталом месяца.
Арендная плата у арендатора включается в себестоимость продукции, работ, услуг в составе материальных затрат.
Арендодатель сумму арендной платы отражает в отчетном периоде, к которому она относится, независимо от времени оплаты и даты поступления денег.
В договоре аренды должно быть оговорено техническое состояние автомобиля, его стоимость, и из этой суммы уплачивается налог на недвижимость арендатором или арендодателем.
По договорам аренды, лизинга с иностранными юридическими и физическими лицами по основным средствам, ввезенным на территорию Республики Беларусь, налог на недвижимость всегда уплачивает арендатор.
Кроме договора, хозяйственные операции по аренде автомобилей оформляются актом приема-передачи основных средств.
Долгосрочная аренда основных средств - это аренда предприятий, цехов, участков с производственным оборудованием или только оборудования. Долгосрочная аренда осуществляется на несколько лет и, согласно договору аренды, может завершаться выкупом основных средств арендатором.