1. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», введенный в действие с 1 января 2002 года и дополнениями и изменениями с 1 января 2007 года.
2. Действующий план счетов бухгалтерского учета.
3. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), вступившие в силу с 1 марта 1998 года.
4. Изменения и дополнения в «Основные положения» с 15 июля 2002 года и с 1 января 2007 года.
5. Ведомственные нормативные акты министерств.
6. Нормативные законодательные акты Министерства финансов Республики Беларусь.
Статей затрат, видов расходов существует очень много, поэтому надо знать их классификацию по различным признакам.
В зависимости от источников покрытия затраты подразделяются:
• на включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг);
• операционные расходы (расходы по реализации и выбытию основных средств и иных активов, проценты, уплаченные за кредиты и займы);
• внереализационные расходы (штрафы, пени и неустойки, уплаченные за нарушение условий договоров, суммы уценки активов, убытки прошлых лет, убытки от стихийных бедствий, пожаров, аварий, курсовые разницы по имуществу и обязательствам в иностранной валюте и др.);
• расходы, возмещаемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и сборов;
• расходы, возмещаемые за счет резервов, капитальных вложений, инвестиций и др.
Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с экономическим содержанием по элементам затрат:
1) материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);
2) расходы на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды (социальное страхование и др.);
4) амортизация основных средств и нематериальных активов;
5) прочие затраты (налоги и сборы, расходы на рекламу, на подготовку кадров, арендные платежи и др.).
Затраты делятся также по статьям расходов, или калькуляционным статьям, для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Перечень статей расходов определяется ведомственными методическими указаниями. Чаще всего перечень статей бывает следующим.
1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.
4. Услуги производственного характера сторонних организаций.
5. Топливо и энергия на технологические цели.
6. Заработная плата производственных рабочих.
7. Отчисления на социальные нужды.
8. Отчисления и налоги в бюджет.
9. Расходы на подготовку и освоение производства.
10. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
11. Общепроизводственные (цеховые) расходы.
12. Общехозяйственные (заводские) расходы.
13. Потери от брака.
14. Прочие производственные расходы.
15. Расходы на реализацию (коммерческие расходы).
Из первых 14 статей составляется производственная себестоимость, а с включением в нее расходов на реализацию образуется полная себестоимость продукции.
Классификация затрат по экономическим элементам нужна на этапе планирования с целью определения потребности в материальных, трудовых и денежных ресурсах.
Сумма расходов по калькуляционным статьям определяет фактическую себестоимость единицы продукции (изготовленной, выпущенной), поэтому и учет издержек производства ведется по видам вырабатываемой продукции (работ, услуг), что является наиболее важной и сложной частью учетных работ.
Кроме классификации затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям, они подразделяются еще по многим другим признакам.
| Признаки классификации затрат | Виды издержек производства |
| 1. По способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции | 1. Прямые2. Косвенные |
| 2. По отношению к производственному (технологическому) процессу | 1. Основные2. Накладные |
| 3. По единству состава | 1. Одноэлементные2. Комплексные |
| 4. По отношению к объему производства | 1. Условно-переменные2. Условно-постоянные |
| 5. По эффективности | 1. Производительные2. Непроизводительные |
| 6. По возможности нормирования | 1. Нормируемые2. Ненормируемые |
| 7. По периодичности возникновения | 1. Текущие2. Единовременные |
| 8. По участию в процессе производства | 1. Производственные2. Внепроизводственные |
| 9. По отражению в бизнес-плане | 1. Планируемые2. Непланируемые |
| 10. По учету при налогооблажении | 1. Учитываемые2. Неучитываемые |
Прямые- затраты, которые связаны с определенным видом продукции и их можно относить на себестоимость этой продукции (работ, услуг). Это расходы сырья, материалов, полуфабрикатов, заработной платы производственных рабочих, потери от брака.
Косвенные - это затраты, связанные с изготовлением нескольких видов продукции, работ, услуг, и на себестоимость они относятся косвенно, путем специального расчета (общепроизводственные и общехозяйственные).
Основные - затраты, которые непосредственно связаны с технологическим процессом.
Накладные - затраты, связанные с обслуживанием производства и его управлением (общепроизводственные и общехозяйственные).
Одноэлементные- затраты, которые состоят из одного элемента (заработная плата, амортизация и др.).
Комплексные - затраты, состоящие из нескольких экономических элементов (общепроизводственные и общехозяйственные).
Условно-переменные - издержки производства, которые изменяются с изменением объема производства (сырье и материалы, оплата труда производственных рабочих и др.).
Условно-постоянные - затраты, на которые объем производства почти не влияет (общепроизводственные и общехозяйственные).
Производительные - затраты, оправданные, целесообразные.
Непроизводительные - затраты, связанные с недостатками производства (брак продукции, потери от простоев и др.).
Нормируемые - затраты, включенные в нормативную базу, а не-нормируемые - те, что не охвачены системой нормирования.
Производственные - затраты по выпуску продукции, выполнению работ и услуг, а внепроизводственные — расходы по реализации.
Планируемые - расходы, включаемые в смету расходов, принимаемые для составления плановой (сметной) калькуляции. В некоторых отраслях к ним относятся и потери от брака в пределах установленных норм (литейное, стекольное производство).
Непланируемые - потери, имеющие место только в фактической себестоимости продукции (оплата простоев не по вине рабочих, гарантийное обслуживание продукции, потери от брака).
При определении налогооблагаемой базы для начисления налога на прибыль расходы делятся на учитываемые при налогообложении и неучитываемые (сверхнормативные и другие не связанные с производством и реализацией).
Говоря об основных задачах по учету затрат, следует отметить задачи по определению фактической себестоимости продукции, работ, услуг; обоснование всех затрат; контроль за рациональным использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов; учет затрат по структурным подразделениям (внутренний хозрасчет); выявление резервов снижения себестоимости.
6.2 Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг)
До 1 января 2004 года для отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) организации руководствовались «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», введенными в действие в Республике Беларусь с 1 марта 1998 года.
С ведением налогового учета (наряду с бухгалтерским учетом), с ведением общей части Налогового кодекса в «Основные положения по составу затрат» внесены изменения и дополнения.
Так, в соответствии с Законом Республики Беларусь «О внесении дополнений и изменений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения» от 29 декабря 2006 года № 190-3 внесены следующие изменения.
1. Состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, представляет собой группировку расходов, учитываемых при налогообложении, по следующим элементам:
• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• амортизация основных средств и нематериальных акгивов, используемых в предпринимательской деятельности;
• затраты на социальные нужды;
• прочие затраты.
2. К материальным затратам (за вычетом стоимости возвратных отходов) относятся следующие расходы организации:
2.1. на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве продукции, товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве продукции, товаров (выполнении работ, оказании услуг);
2.2. на приобретение материалов, используемых:
• для упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку) произведенных и (или) реализуемых продукции, товаров (работ, услуг);
• для других производственных и хозяйственных нужд (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатация основных средств и иные подобные цели);
2.3. на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере передачи (ввода) его в эксплуатацию;
2.4. на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;
2.5. на приобретение топлива, воды и энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим плательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.