2) расходы на управление, обслуживание и организацию производства - общепроизводственные (счет 25) и общехозяйственные (счет 26) расходы, если согласно учетной политике они не включаются в себестоимость продукции (счет 20), а в полном объеме списываются сразу в дебет счета 90 «Реализация»;
3) расходы на реализацию товаров, продукции, работ, услуг (счет 44).
Расходы по видам деятельности списываются по дебету счета «Реализация» и кредиту счетов 25, 26, 41, 43,44, 45.
Операционными расходами являются затраты, которые соответствуют операционным доходам , и учитываются они по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» по мере осуществления данных расходов.
Внереанизационные расходы представляют убытки и потери ПО операциям, не связанным с производственной деятельностью организации.
В бухгалтерском учете они отражаются по дебету счета 92 внереализационные доходы и расходы» в фактических суммах в том отчетном периоде, в котором они соответствуют доходам.
Если выручка признается по мере оплаты, то и расходы признаются после поступления оплаты (за исключением продажи необоротных активов).
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются по решению суда о взыскании, или когда они признаны организацией, или когда они фактически уплачены; суммы дебиторской задолженности — в отчетном месяце, в котором истек срок исковой давности; иные убытки и потери - по мере их образования.
9.2 Учет прибылей и убытков
Конечный финансовый результат учитывается на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету отражаются расходы, потери (убытки), а по кредиту доходы (прибыль) организации. Ежемесячно на счет 99 поступает прибыль или убыток от видов деятельности (со счета 90 субсчет 9 «Прибыль (убыток) от реализации»). Как уже было сказано ранее, на счете 90 «Реализация» сопоставляются доходы от реализации (выручка от реализации) по кредиту счета с расходами (себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг, а также налоги по дебету этого счета). Если доходы будут больше суммы расходов на счете 90 «Реализация» (как и должно быть), то делается запись: Д-т 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» К-т 99 «Прибыли и убытки».
Если на счете 90 дебетовый оборот превысил кредитовый, то на сумму убытка счет 90 закрывается ежемесячно: Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 90-9 «Прибыль/убыток от реализации». На счет 99 «Прибыли и убытки» переносится сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц со счета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов», а также сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц со счета 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются также начисленные налоги и сборы из прибыли:
• налог на недвижимость;
• налог на прибыль и доходы;
• штрафы, пени за нарушение налогового законодательства (кроме санкций за нарушение хозяйственных договоров).
Записи по счетам по данному перечню платежей в бюджет :
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», нарушения по социальному страхованию:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается заключительной записью декабря и сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) активно-пассивного счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
В этом вопросе следует остановиться на использовании прибыли. По плану счетов 1992 года предусматривались счета для создания в течение года резервного фонда, фонда накопления и фонда потребления, то по Типовому плану счетов, вступившему в действие с 1 января 2004 года, использование прибыли текущего года не предусмотрено, а предусмотрено использование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлого отчетного года на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Средства на счете 84 появляются после окончания отчетного года за счет проведения реформации баланса:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Но если прибыли прошлых лет уже нет, а есть прибыль текущего отчетного года и есть необходимость в ее расходовании, то учредители своим решением на общем собрании могут уполномочить руководителя организации финансировать необходимые мероприятия, т.е. хозяйственные операции за счет оборотных средств (социальные выплаты, такие, например, как материальная помощь, оплата оздоровительных мероприятий, вечеров отдыха, оказание благотворительной помощи и др.). В этих случаях израсходованные суммы списываются в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», а он, в свою очередь, закрывается ежемесячно счетом 99 (см. проводки в этом параграфе).
Но, используя прибыль текущего года, надо внимательно в бухгалтерском учете отслеживать эти расходы для того, чтобы организация не оказалась убыточной в конце отчетного года.
На счете 99 «Прибыли и убытки» должно все время оставаться кредитовое сальдо (прибыль) с достаточным запасом с тем, чтобы по итогам года со счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» можно было бы выплатить дивиденды, создать нужные фонды, выплатить вознаграждение работникам по итогам работы за год. Можно уполномочить руководителя организации расходовать на социальные нужды коллектива не более 20 или 30% прибыли за каждый квартал. Такие важные вопросы следует отражать и в учетной политике организации.
Организация не должна допускать снижения суммы чистых активов в течение всего хозяйственного года. Вот поэтому прибыль отчетного года надо использовать осторожно на случай получения убытков в последние месяцы текущего года.
9.3 Учет операционных доходов и расходов
Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 года № 181, операционными считаются доходы от операций, не являющихся видами деятельности организации, за вычетом денежных средств и иного имущества.
Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 года № 182, операционные расходы - это:
1) затраты организации, соответствующие операционным доходам, полученным в отчетном периоде;
2) затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод, признаваемые расходами в период их осуществления, операционные доходы и расходы учитываются на активно-пассивном счете 91 «Операционные доходы и расходы» (по кредиту доходы, по дебету - расходы).
К счету 91 могут быть открыты субсчета: 91 — 1 «Операционные доходы»; 91-2 «Операционные расходы»; 91-3 «Налог на добавленную стоимость»; 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов»; 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» и др. Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду доходов и расходов для обеспечения возможности выявления финансовых результатов по каждой операции.
По кредиту субсчета 91-1 «Операционные доходы» учитывает я доходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно и др.) принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь, а также для определения финансовых результатов от их выбытия:
Д-т 01 субсчет «Выбытие основных средств»
К-т 01 - списание первоначальной стоимости объекта;
Д-т 02
К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списание амортизации;
Д-т 10
К-т 91-1 - оприходование материалов (лом и пр.) от ликвидации объекта основных средства;
Д-91-2
К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списание остаточной стоимости;
Д-т 91-2
К-т 70, 68, 69 - начисление заработной платы, налогов и сборов от фонда оплаты труда по демонтажу объекта;
Д-т 91-3
9.4 Учет налогооблагаемой прибыли
В соответствии с постановлением Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь «О вопросах ведения налогового учета» от 16 декабря 2003 года № 173/114 и общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь появилось понятие налогового учета наряду с бухгалтерским учетом.
Налоговым учетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам и сборам. Цель налогового учета исключительно состоит в полной и достоверной информации об объектах налогообложения, о сумме налоговых платежей в бюджет.
Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, отраженных в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета.
Налоговый учет плательщиками ведется посредством проведения корректировок к данным бухгалтерского учета в соответствии с законодательством, с нормами актов налогового законодательства. Для целей налогового учета доходы плательщиков подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, объектов имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности и доходов от внереализационных операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг).
Расходы плательщиков подразделяются на расходы по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей и имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности и на расходы внереализационные.