Разработаны коды аналитического учёта финансовых результатов (включающие позиции для отнесения к доходам, расходам или результатам, непосредственно связанным или не связанным со страховой деятельностью, по подотраслям и конкретным видам страхования), что позволило при соблюдении норм учёта, установленных в рамках законодательства, создать информационный модуль учёта финансовых результатов высокого уровня аналитичности.
Для конкретной практической реализации методики, соприкосновения её теоретической и практической плоскостей необходимо формирование адекватной системы аналитического обеспечения.
В соответствии с Законом возрастания необходимого разнообразия и сложности систем, проблема совмещения таких характеристик, как упорядоченность и сложность, разнообразие и эффективность разрешается созданием малооперационных систем, модульным принципом формирования.
Наиболее целесообразной формой организации системы аналитического обеспечения является модульное разделение по основным участкам учёта, формирующим информацию для конкретных направлений аналитической работы.
В процессе декомпозиции модуля системы аналитического обеспечения анализа финансовых результатов страховой организации структурное и содержательное его наполнение определяется целевыми установками управления в целом и анализа в частности, которые формализуются в системе аналитических показателей и необходимы для формирования управленческих решений.
На основе произведённой ранее классификации факторных показателей формирования финансовых результатов страховщиков разработаны коды аналитического учёта, которые позволят формировать информацию высокой степени аналитичности с точки зрения задач анализа.
Для счёта финансовых результатов страховщика целесообразно использование сложного, как минимум восьмизначного кода, построенного с использованием комбинированной (смешанной) системы кодирования.
**. *. *. **. **
Первые два знака отведены для номера счёта, соответствующего предусмотренному в плане счетов: 99 " Прибыли и убытки".
Далее один знак отведён для отнесения к доходам, расходам или результату: 1 - доходы; 2 - расходы; 9 - результат.
Следующий знак предусмотрен для деления доходов, расходов и результатов на основные, непосредственно связанные со страховой деятельностью (код - 1) и прочие, косвенно связанные и не связанные со страховой деятельностью (код - 2). Такой разрез даст возможность отслеживания результата от страховой деятельности, определение которого не предусмотрено в типовом плане счетов.
Следующие два знака кода в соответствии с десятичным принципом отведены для отнесения к определённой группе или подгруппе доходов, расходов или результатов.
Последние две (или при необходимости, больше) цифры кода предусматривают разделение по десятичному принципу в зависимости от специализации страховой организации (подотрасли и конкретные виды страхования).
При использовании разработанной системы счета аналитического учёта для счёта 99 имеют следующий вид:
99.1.1.10 10 - доходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью по основным договорам страхования жизни;
99.2.1 10.20 - расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью по основным договорам страхования иного, чем страхование жизни;
99.9.1.40.20 - результаты, непосредственно связанные со страховой деятельностью по договорам, переданным в перестрахование иное, чем страхование жизни;
и т.п.
Дальнейшее изучение научной литературы об особенностях учёта, анализа и аудита в страховых организациях выделило следующий проблемный аспект:
Снижение степени аналитичности информации, формируемой в учете и отчетности страховых организаций.
Снижение аналитического параметра можно выделить за счет следующих разногласий в учете и отчетности:
В синтетическом учёте по счетам основной деятельности формируется свёрнутая информация, которая без привлечения сведений аналитического учёта не даёт представления о разнородных по содержанию операциях, отражаемых на отдельных субсчетах в рамках одного счёта;
Результаты от основной деятельности обособленно не определяются, а учитываются только при формировании общего финансового результата;
Не совпадают аналитические разрезы, предусмотренные для отражения страховых операций в учёте и отчётности. Кроме того, этих разрезов не достаточно для формирования частных результатов по отраслям, формам и видам страхования;
Доходы и расходы от инвестирования средств резервов страхования жизни в учёте включаются в состав операционных, а в отчетности - формируют результат от операций страхования жизни.
Устранение этих причин позволит повысить уровень аналитичности учётной системы.
Фактически, на сегодняшний день можно говорить лишь о теоретических аспектах в анализе и аудите страховых организаций, т.к существует ряд различных методик, оформленных в научных диссертациях, но не обладающих официально признанными критериями. Насколько мне известно, в настоящее время существует лишь один учебник по предмету "Анализ и аудит в страховых организациях" 2008 года издания, но ввиду широкого разнообразия и возможностей различных методик трудно утверждать, что этот учебник оправдает надежды будущего аудитора.
Подобным образом можно привести методики, официально признанные и Законом, и Аудитором, и Страховой организацией. Но это не будет объективным отражением реальности на текущий период времени.
На мой взгляд, аудитор - это повзрослевший бухгалтер, который может с большой точностью проводить комплексный анализ в любой сфере деятельности любой организации на любой период времени, указывать на ошибки, предлагать пути их исправления. Т.е. результат его деятельности - это не просто совокупность Математики и Закона, это еще и практика, подтвержденная и Законом, и Математикой. А любая практика - это время. На сегодняшний день (после ряда международных аудиторских скандалов) вера в аудитора подорвана. Современные методы анализа не предполагают создания оптимального пути решения - ведь это, по сути, затрагивает Закон (который в ряде случаев весьма запутан и туманен и не предлагает пути отступления для экономического субъекта).
1. Информационно поисковая система www. rambler. ru: Соловьева О.В. Автореферат диссертации на соискание научной степени к. э. н. "Разработка методов комплексного анализа прибыли страховой организации" (на правах рукописи) Южно-Уральский государственный университет, Пермь 2006.
2. Действующее Законодательство (информационная система "ГАРАНТ")
3. Болюх М.А. Экономический анализ. Учебное пособие. К.: КНЕУ, 2001. - 540 стр.
4. Бутынец Ф.Ф. Аудит: Учебник для студентов специальности "Учет и аудит" высших учебных заведений - 2-е издание, переработанное и дополненное. - Ж.: "Рута", 2002 - 672 стр.
5. Кононенко О.Л. Анализ финансовой отчетности.3-е издание. Х.: "Фактор", 2005 - 156 стр.
6. Кравченко Л.И. Анализ финансового состояния предприятия. Х.: "Экаунт", 1999 - 334 стр.
7. Кулаковская Л.П., Пича Ю.В. Основы аудита: Учебное пособие для студентов высших учебных заведений. - К.: "Каравелла", 2004 - 496 стр.
8. Савицкая Г.В. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие. - К.: "Новое знание", 2002. - 490 стр.
9. Шеремет Д.А. Комплексный хозяйственный анализ деятельности предприятия. - М.: 1998 - 440 стр.
10. Различные сайты, посвященные как Российской так и международной экономике, аудиту и страхованию, обзорные статьи, новости СМИ и прочая информационно-справочная литература, включающая более 50 источников.