Нормативная себестоимость исчисляется по нормам расхода материальных ресурсов, а также на основании норм затрат труда и расценок по заработной плате, действующих на определенную дату. По этим нормам отпускают материальные ресурсы для производственного потребления, а по расценкам начисляют заработную плату. Показатель нормативной себестоимости используется для оперативного контроля над отклонениями фактических расходов от норм.
Сметная себестоимость характеризует затраты на производство конкретных изделий или работ, выполняемых в разовом порядке. Сметная себестоимость составляется, как правило, на капитальный ремонт или строительство отдельных объектов.
В зависимости от состава затрат, формирующих себестоимость продукции, различают цеховую, производственную и полную (коммерческую) себестоимость.
Цеховая себестоимость характеризует затраты конкретного внутрихозяйственного подразделения (цеха, бригады, кооператива и др.) на производство продукции. В ее состав включают все затраты конкретного внутрихозяйственного формирования на производство данной продукции, в том числе и затраты на управление этим формированием. Этот показатель себестоимости необходим в условиях внедрения внутрихозяйственного коммерческого расчета.
Производственная себестоимость характеризует величину затрат, обусловленных производством продукции на конкретном предприятии. Она слагается из цеховой себестоимости и затрат на управление предприятием.
Полная (коммерческая) себестоимость включает в себя все затраты, связанные с производством и реализацией продукции, Она слагается из производственной себестоимости и затрат на реализацию продукции [5, с.45].
В зависимости от степени обобщения данных, используемых для исчисления себестоимости, различают индивидуальную, отраслевую и фирменную себестоимость.
Индивидуальная себестоимость характеризует затраты отдельного предприятия на производство и реализацию продукции.
Отраслевая себестоимость представляет совокупные расходы на производство и реализацию отдельных видов продукции всех предприятий отрасли. Данный показатель исчисляется в разрезе государственных предприятий и коллективных хозяйств района, области, республики.
Фирменная себестоимость включает затраты на производство и реализацию продукции по группе предприятий, входящих в объединение, комбинат, фирму, трест.
В зависимости от времени исчисления различают годовую, квартальную и месячную себестоимость.
В процессе производства продукции затраты возникают в различных производственных сферах, они содержат разные по экономическому содержанию расходы, которые зависят от характера изготовления изделий, выполнения работ, технологии и организации труда.
Таким образом, возникает необходимость в классификации всех затрат, которая отвечала бы всем требованиям планирования, учета, калькулирования и анализа себестоимости продукции.
При расчете себестоимости в целом по предприятию используют классификацию затрат по экономическим элементам, под которыми понимаются экономически однородные виды расходов независимо от того, где и для каких целей они произведены и которые на уровне данного предприятия невозможно разложить на какие-либо составляющие.
Сущность данной классификации заключается в разграничении затрат по признаку экономической однородности, определяемой на основе функциональной роли отдельных видов расходов в процессе производства.
Данная классификация едина для всех отраслей промышленности и согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» включает следующие элементы затрат:
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизацию основных фондов;
- прочие затраты.
Классификация затрат по экономическим элементам служит основой для разработки сметы затрат на производство; с ее помощью анализируется работа промышленности, в том числе определяется технический уровень производства, трудоемкость, производительность труда; устанавливается потребность предприятия в производственных основных и оборотных фондах.
Такая информация необходима менеджменту и собственникам организации, поскольку требуется применять различные методы управления, в том числе финансовыми потоками организации, в зависимости от специфики преобладания того или иного элемента затрат [4, c.12].
Неважно, для каких целей произведены затраты. Важно, что за отчетный период известны показатели накопленной амортизации, расходов на приобретение сырья и материалов, расходы на оплату труда производственного персонала.
Метод анализа с использованием группировки затрат по экономическим элементам может применяться для оценки текущих издержек производства или обращения, произведенных организацией за данный отчетный период, независимо от того, закончено ли изготовление продукта, выполнена ли работа, оказана ли услуга.
Но данная классификация не позволяет исчислить себестоимость единицы продукции и установить величину затрат отдельных подразделений предприятия. Для этих целей используется другая классификация затрат - по статьям калькуляции. Сущность этой классификации состоит в разграничении затрат по целевому назначению и месту их возникновения. Иными словами, затраты предприятия подразделяются в соответствии с их производственным назначением, учитывая, что один и тот же вид затрат может иметь различное назначение. Так, топливо расходуется на предприятии как на технологические цели, так и для отопления, т. е. затраты на топливо связаны не только с производством данного вида продукции, но и с нуждами предприятия в целом.
В настоящее время существует типовая номенклатура статей, которая включает:
1. Сырье и материалы: включают затраты на эти ресурсы, непосредственно входящие в состав готовой продукции. Эти затраты рассчитываются, исходя из норм расхода сырья и материалов и цен на них (без учета налога на добавленную стоимость).
2. Возвратные отходы (вычитаются): понимаются остатки сырья, материалов и полуфабрикатов, образовавшихся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса.
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций и предприятий.
4. Топливо и энергия на технологические цели: затраты на топливо, электрическую, тепловую и другие виды энергии.
5. Заработная плата производственных рабочих: учитывает основную заработную плату основных производственных рабочих, непосредственно занятых изготовлением данной продукции.
6. Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих: заработная плата рабочих за непроработанное время.
7. Отчисления на социальные нужды: отчисления в пенсионный фонд, на социальное страхование, обязательное медицинское страхование.
8. Расходы на подготовку и освоение производства: затраты на разработку и освоение заводской технологии производства новой или усовершенствованной продукции.
9. Износ приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы: износ пресс-форм, специальной оснастки.
10. Общепроизводственные расходы: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховые расходы.
Перечисленные статьи представляют собой непосредственные расходы цеха на производство продукции и образуют ее цеховую себестоимость, которая показывает, во что обходится цеху изготовление данной продукции.
11. Общехозяйственные расходы: расходы на содержание аппарата управления и прочего персонала предприятия, амортизационные отчисления от стоимости основных фондов общезаводского назначения, затраты на их содержание и ремонт, налоги, сборы, платежи, расходы на охрану труда, подготовку кадров и т.д.
12. Потери от брака.
13.Прочие производственные расходы: включают расходы на стандартизацию, централизованную техническую пропаганду.
14. Попутная продукция (исключается).
Сумма затрат по перечисленным выше статьям расходов, как правило, согласно отраслевым организациям образует производственную себестоимость продукции на данном предприятии. Из себестоимости производства вычитают себестоимость попутной продукции, которая может получаться вместе с основной, но иметь самостоятельное потребительское значение.
15. Коммерческие расходы: затраты на реализацию готовой продукции, состоящие из расходов на заводскую тару, упаковку, транспортировку продукции, расходов на рекламу и т.д.
Сумма расходов по всем статьям калькуляции составляет полную себестоимость продукции, показывающую общие затраты предприятия на производство и реализацию данной продукции [4, c.13].
Группировка затрат по калькуляционным статьям должна обеспечить наилучшее выделение затрат, которые связаны с производством отдельных видов продукции и могут быть прямо или косвенно включены в себестоимость продукции.
Для более полного обоснования себестоимости в пределах статей затрат (постатейной номенклатуры) используют различные аналитические группировки затрат (издержек производства). В отличие от рассмотренных классификаций, которые предполагают системное разграничение всей совокупности затрат по определенным признакам, аналитические группировки не ставят перед собой такой цели. С их помощью все затраты по статьям калькуляции разделяются на две части, каждая из которых характеризует определенное отношение к признаку, являющемуся основой конкретной группировки. Выделяют следующие основные аналитические группировки затрат:
1. По целесообразности затраты делятся на производительные и непроизводительные. Производительными называют расходы, которые оправданы или целесообразны в данных условиях производства. Непроизводительные — это такие расходы, которые образуются по причинам, связанным с недостатками технологии и организации производства, с потерями от брака, простоями, недостачами и т.д.