Введение
На современном этапе развития экономики, в период, когда инвестирование в промышленное производство для многих банков становится неотъемлемой частью бизнеса, особую актуальность приобретает проблема совершенствования управленческого контроля над издержками производства и методов калькулирования себестоимости продукции фирмы.
Актуальность данного вопроса обосновывается тем, что в условиях рыночной экономики все большее значение приобретает показатель себестоимости продукции, который отражает эффективность производства любого предприятия.
Кроме того, одной из ключевых проблем российской экономики на сегодняшний день является ее конкурентоспособность на мировом рынке. В случае проигрыша в конкурентной борьбе Россия теряет не только значительную часть экономических ресурсов, но и политический вес, позиции на внешних рынках, и, что самое главное, она теряет потенциал устойчивого развития. В свою очередь, проблема повышения конкурентоспособности является многообразной и весьма сложной. Одним из основных стратегических подходов к формированию конкурентных преимуществ предприятия является стремление иметь самые низкие в отрасли издержки производства (стратегия руководящей роли в области издержек производства).
В настоящее время, когда предприятия применяют современные технологии, более экономичное и производительное оборудование, совершенствуют организацию управления предприятиями, получение прибыли посредством увеличения цен становится проблематичным. На первый план выходят неценовые факторы завоевания рынка, например, посредством предоставления дополнительных услуг, улучшения качества производимой продукции, развития гарантийного и послегарантийного обслуживания. Поэтому формирование оптимальной структуры управления затратами и снижение их величины (при условии сохранения качества выпускаемой продукции) позволяет снизить цены на продукцию, что даст предприятию возможность сохранить и даже укрепить свои позиции на рынке.
Перед отечественной теорией и практикой учета издержек производства на сегодняшний день стоят две главные проблемы. Во-первых, адаптация западных разработок к российским условиям. Во-вторых, корректировка и дополнение собственного действующего набора методов управления затратами, создание новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение усовершенствованных подходов к калькулированию себестоимости и подсчету финансовых результатов и принятие на этой основе управленческих решений.
Значительный вклад в разработку общих теоретических вопросов формирования себестоимости, управленческого учета издержек производства внесли многие ведущие отечественные и зарубежные ученые, экономисты. Среди них, например, Врублевский Н., Гусева И.Б., Керимов В.И., Глебова О.П., Соколов А.Ю., Хоружий Л.И., Королев В., Платонова Н. и др.
Цель данной работы состоит в комплексном изучении издержек производства и себестоимости продукции фирмы. В связи с этим поставлены следующие задачи:
1. Дать целостное представление о сущности издержек производства и себестоимости продукции фирмы.
2. Рассмотреть основные способы и методы учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции фирмы.
3. Выявить основные направления снижения издержек производства, применив отечественный и зарубежный опыт.
1. Понятие издержек производства и себестоимости продукции. Классификация затрат на производство продукции
В терминологии многих наук (финансовый менеджмент, экономический анализ, финансы, теория бухгалтерского учета и аудита и др.) и законодательстве Российской Федерации, а также в финансово-хозяйственной деятельности предприятий применяются такие понятия как «издержки», «затраты», «расходы». Строго говоря, значительных различий между этими понятиями нет, и нередко одно понятие определяется через другое.
Понятие «издержки» чаще всего применяется в экономической теории, которая изучает их в двух аспектах: на макроуровне (национальная экономика) и на микроуровне (отдельные компании). Изучение издержек основывается на принципе «ограниченные ресурсы - неограниченные потребности», т.е. на факте редкости ресурсов и наличия большого числа альтернативных направлений их использования [20, c.12].
Издержки производства – затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Согласно классическим экономическим теориям трудовой стоимости издержки производства в условиях товарного рыночного производства представляют собой стоимость, «возмещающую в товаре капитальную стоимость С + V, израсходованную в виде элементов производства»1).
В рыночной экономике все издержки рассматриваются как альтернативные.
Альтернативные издержки – это одни и те же издержки, оцениваемые с точки зрения выгоды на производстве различных товаров и услуг. При этом выявляется недополученная или упущенная возможность от этих издержек при альтернативном их использовании.
Издержки фирмы с точки зрения экономиста и бухгалтера подразделяются на экономические и бухгалтерские.
Под экономическими издержками понимаются все платежи предприятия, необходимые для того, чтобы привлечь и удержать в пределах данного направления деятельности ресурсы, к которым относятся труд, земля, капитал, предпринимательские способности. Это есть альтернативные издержки в форме явных (внешних) и неявных (внутренних) издержек.
К внешним (явным) издержкам относят платежи за внешние ресурсы, не являющиеся собственностью компании (например, поставщикам за сырье и материалы, наемным работникам - за труд, отчисления на соцстрахование, амортизация и т.д.).
Внутренние (неявные, вмененные, издержки упущенных возможностей) издержки представляют собой издержки, величина которых равна денежным платежам, которые могли быть получены за использование собственных ресурсов фирмы. Например, доход предпринимателя от использования собственного труда; средняя плата, которую могла получить фирма от сдачи имущества в аренду; ссудный процент от предоставления собственных денег и т.д. [8, c.351].
Бухгалтерские издержки представляют собой денежные расходы на производство и реализацию продукции, которые находят свое отражение на бухгалтерских счетах. Они включают только явные издержки.
Таким образом, экономисты-теоретики дают более широкое определение издержек, чем бухгалтеры. Экономические издержки включают в себя не только очевидные денежные расходы, но и «скрытые» альтернативные издержки.
В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин бухгалтерские издержки. В свою очередь, они трансформируются в себестоимость продукции, работ и услуг.
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию [1, с.1].
Показатель себестоимости широко применяется на всех уровнях управления экономикой. На государственном уровне управления - в качестве базы ценообразования. В данном случае себестоимость выступает как предельный уровень цены, ниже которого данная цена не может быть, так как не будет обеспечиваться простое воспроизводство средств предприятия.
На уровне предприятия себестоимость применяется для оценки эффективности использования основных и оборотных средств, в качестве основного инструмента управления производством и обеспечения деятельности предприятия на принципах коммерческого расчета. Это предполагает сопоставление себестоимости продукции с прибылью, полученной от ее реализации, а также при решении вопросов внедрения новой техники и технологии, повышении качества продукции.
Таким образом, себестоимость как показатель хозяйственной деятельности используется в управлении в масштабах всей экономики государства, ее отдельных отраслей, предприятий и их внутрихозяйственных подразделений.
Повышение роли и значения показателя себестоимости в управлении производством, в оценке деятельности и стимулировании коллективов предприятий и объединений в условиях современной рыночной конкуренции вызывает необходимость классификации этого показателя.
Чем больше признаков классификации объекта выделено, тем выше степень его изученности и управляемости.
В зависимости от источников данных, используемых для исчисления себестоимости, различают плановую (планово-расчетную), фактическую (отчетную), провизорную, нормативную и сметную себестоимость.
Плановая себестоимость исчисляется в начале календарного периода на планируемый срок и является составной частью плана социального и экономического развития предприятия. Она определяется с учетом принятых норм расхода материальных ресурсов, тарифных ставок и норм выработки, а также плановых показателей производства продукции.
Фактическая (отчетная) себестоимость рассчитывается в конце отчетного периода по данным бухгалтерского учета затрат на производство и выхода продукции. Она может отличаться от плановой, поскольку характеризует реальные затраты на производство и реализацию продукции. Величина этих отклонений зависит от производительности труда, эффективности использования основных и оборотных средств предприятия, внешних экономических факторов.
Провизорная (ожидаемая) себестоимость устанавливается на основании фактических данных учета затрат и выхода продукции за девять месяцев и расчетов ожидаемых затрат и выхода продукции в четвертом квартале. Этот показатель широко применяется в управлении производством. Руководители и специалисты предприятий, используя показатели провизорной себестоимости, имеют возможность разрабатывать на оставшееся до конца года время мероприятия по дальнейшему снижению себестоимости продукции и повышению рентабельности производства.