Таблиця 3.2
Облік імпортних операцій
| Дата | Зміст господарської операції | Дебет | Кредит | Сума, грн. |
| 08.06.06 | Перерахована передоплата ЗАО «Сибур-хімпром» за сировину (курс НБУ на 08.06.06 – 0,18802 грн. за 1 російський рубель) | 632 | 312 | RUR 864000,00162449,28 |
| 16.06.06 | Перерахована передоплата ТОВ «Енелайз»:- митних платежів;- за послуги митного оформленняВідображує право на податковий кредит по передоплаті за послуги | 685268526415 | 3113116441 | 340,0024,004,00 |
| 21.06.06 | Перерахована передоплата ТОВ «Вест-Експрес» за послуги перевезення. Відображує право на податковий кредит по передоплаті за послуги перевезення по території України | 68526415 | 3116441 | 12000,00387,10 |
| 22.06.06 | Сировина від іноземного постачальника прийнята на склад (курс НБУ на 08.06.06 – 0,18692 грн. за 1 російський рубель) | 201 | 632 | RUR 843336,00157636,37 |
| 22.06.06 | Визначена і включена у витрати операційна курсова різниця | 945 | 632 | 950,40 |
| 22.06.06 | Включені у вартість сировини:- митні платежі- послуги митного оформленняВідображує податковий кредит по ПДВ | 2012016441 | 685268526852 | 334,6320,004,00 |
| 22.06.06 | На суму податкового зобов'язання по ПДВ виписаний податковий вексель | 621 | 6415 | 33462,76 |
| 22.06.06 | Включені до складу вартості сировини послуги перевезенняВідображує податковий кредит по ПДВ | 2016441 | 68526852 | 11612,90387,10 |
| 22.06.06 | Списана на фінансовий результат операційна курсова різниця | 791 | 945 | 950,40 |
| 05.07.06 | Отримано повернення надмірно перерахованих грошових коштів від ЗАТ «Сибур-хімпром» | 312 | 632 | RUR 20664,003887,93 |
| 05.07.06 | Списаний на фінансовий результат дохід від операційної курсової різниці | 632 | 714 | 25,42 |
Порядок проведення розрахунків по експортних і імпортних операціях регулюється Законом України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті».
Виручка ВАТ «Лубнифарм» підлягає зарахуванню на їх рахунки в банках в терміни виплати заборгованостей, вказані в контрактах, але не пізніше 90 календарних днів з дати оформлення вантажної митної декларації на продукцію, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг, вдача інтелектуальної власності) — з моменту підписання акту або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного терміну вимагає індивідуальної ліцензії НБУ.
Відлік цього терміну починається з наступного календарного дня після дня оформлення вантажної митної декларації або підписання акту (іншого документа).
Банк знімає експортну операцію резидента з контролю після зарахування виручки по цій операції (або її частки — в разі здійснення обов'язкового продажу) на поточний рахунок резидента.
Імпортні операції ВАТ «Лубнифарм», здійснювані на умовах відстрочення постачання, у випадку, якщо таке відстрочення перевищує 90 календарних днів з моменту здійснення авансового платежу, виставляння векселя на користь постачальника товару, що імпортується, або при застосуванні розрахунків у формі документарного акредитиву з моменту здійснення банком платежу на користь нерезидента, вимагають отримання індивідуальної ліцензії НБУ.
Відлік 90-денного терміну банк починає з наступного календарного дня після дня здійснення вищеперерахованих операцій. При застосуванні розрахунків у формі документарного акредитиву за момент здійснення платежу на користь нерезидента| вважається дата списання засобів з рахунку банку.
Банк знімає імпортну операцію ВАТ «Лубнифарм» з контролю після пред'явлення підприємством документа, який відповідно до умов договору засвідчує здійснення нерезидентом постачання продукції, виконання робіт, надання послуг.
Порушення ВАТ «Лубнифарм» вищезгаданих термінів спричиняє за собою стягнення пені за кожен день прострочення у розмірі 0,3 % від суми недоотриманої виручки (митній вартості недопоставленої продукції) в іноземній валюті, перерахованій в грошову одиницю України по валютному курсу НБУ на день виникнення заборгованості.
Згідно ст. 4 Закони України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», в разі ухвалення судом, Міжнародним комерційним арбітражним судом або Морською арбітражною комісією при Торговельно-промисловій палаті України позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла унаслідок недотримання нерезидентом термінів, передбачених експортно-імпортними контрактами, 90-денні терміни зупиняються, і пеня в цей період не сплачується.
В разі ухвалення судом рішення про відмову в позові повністю або частково або припинення виробництва у справі, або залишення позову без розгляду 90-денні терміни відновлюється, і пеня| за їх порушення сплачується за кожен день прострочення, включаючи період, на який ці терміни були зупинені.
В разі ухвалення судом вирішення про задоволення позову пеня за порушення термінів не сплачується з дати ухвалення судом позову до розгляду.
Якщо перевищення 90-денних термінів обумовлене виникненням форс-мажорних обставин, перебіг термінів зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин і поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин.
3.1.1 Облік балансової вартості валюти і курсових різниць
Одним з аспектів обліку зовнішньоекономічних операцій є визначення балансової вартості іноземної валюти.
Балансова вартість валюти - це гривневий еквівалент іноземної валюти, розрахований з використанням обмінного курсу гривни по відношенню до інших валют.
Значення цього показника грає важливу роль при формуванні величини валових витрат і суми прибутку оподаткування ВАТ «Лубнифарм». Тому основне завдання обліку операцій з розрахунками в іноземній валюті полягає в правильному визначенні балансової вартості іноземній валюті. Основоположним документом, що регламентує порядок віддзеркалення в бухгалтерському обліку курсових різниць, є П(С) БО 21 «Вплив зміни валютних курсів».
У бухгалтерському обліку ВАТ «Лубнифарм» операції в іноземній валюті під час первинного визнання відображає в гривні шляхом перерахунку суми іноземної валюти із застосуванням курсу НБУ на дату проведення такої операції (дата визнання активів, зобов'язань, власного капіталу, доходів і витрат) згідно п. 5 П(С) БО 21 «Вплив зміни валютних курсів».
Пунктом 3 ст. 9 Закону про бухгалтерський облік передбачена необхідність віддзеркалення в обліку операцій, виражених в іноземній валюті, як у валюті розрахунків і платежів, так і у валюті звітності.
Для віддзеркалення ВАТ «Лубнифарм» операції в гривневому еквіваленті (валюті звітності) необхідно перерахувати суму іноземної валюти із застосуванням курсу НБУ.
Унаслідок постійної зміни офіційного курсу іноземних валют біля ВАТ «Лубнифарм» виникає особливий об'єкт обліку, що іменується курсовими різницями.
Для розмежування доходів і витрат за джерелами їх виникнення слід враховувати, що операційній курсова різниця буде в тому випадку, якщо курсові різниці будуть нараховані по активах або зобов'язаннях підприємства, пов'язаних з операційною діяльністю ВАТ «Лубнифарм», тобто основний і іншою діяльністю, інвестиційною, що немає, або фінансовою.
Другою часткою цього пункту передбачено, що курсові різниці від перерахунку грошових коштів в іноземній валюті і інших монетарних статей від операційної діяльності відображаються у складі інших операційних доходів (витрат). Тобто в даному випадку використовується прибутковий рахунок 714 або витратний рахунок 945.
До монетарних статей балансу ВАТ «Лубнифарм» відносяться грошові кошти і їх еквіваленти, а також заборгованість (як дебіторська, так і кредиторська), яка погашатиметься грошовими коштами або їх еквівалентами. Наприклад, якщо підприємство отримало продукцію і передбачає сплатити її вартість грошима, то така заборгованість вважатиметься за монетарну. Якщо ж підприємство спочатку перерахувало попередню оплату, а потім планує отримати продукцію, то така заборгованість вважатиметься за немонетарну, оскільки буде погашена не грошовими коштами.
Облік впливу змін валютних курсів на монетарні статті і немонетарні статті різний. Згідно абзацам 1 і 2 п. 8 П(С) БО 21 «Вплив змін валютних курсів» визначення курсових різниць по монетарних статтях в іноземній валюті проводиться на дату здійснення розрахунків і на дату балансу. Немонетарні статті відбиваються в обліку по валютному курсу на дату здійснення операції і не перераховуються на кожну дату балансу.
Тобто зміна валютних курсів впливає тільки на монетарні статті. Облік такого впливу ведеться шляхом віддзеркалення до обліку позитивних і негативних курсових різниць.
Віддзеркалення курсових різниць по монетарних статтях балансу в бухгалтерському обліку представлене в таблиці 3.3:
Таблиця 3.3
Облік курсових різниць по монетарних статтях балансу
| Характер різниці | Причина виникнення і порядок визначення | Віддзеркалення в обліку |
| По наявних грошових коштах в іноземній валюті | ||
| Позитивна курсова різниця | 1. Перерахунок балансової вартості на дату балансу.Визначається як різниця між курсом НБУ, встановленим на дату балансу, і курсом НБУ, по якому наявна валюта числиться на балансі | по кредиту субрахунку 714 «Дохід від операційної курсової різниці» |
| Негативна курсова різниця | 2. Перерахунок балансової вартості на датуздійснення розрахунків.Визначається як різниця між курсом НБУ, встановленим на дату здійснення розрахунків, і курсом НБУ, по якому наявна валюта числиться на балансі | по дебету субрахунку 945 «Втрат від операційної курсової різниці» |
| По дебіторській заборгованості | ||
| Позитивна курсова різниця | 1. Перерахунок балансової вартості заборгованості на дату балансу.Визначається як різниця між курсом НБУ, встановленим на дату балансу, і курсом НБУ, по якому наявна заборгованість числиться на балансі | по кредиту субрахунку 714 «Дохід від операційної курсової різниці» |
| Негативна курсова різниця | 2. Перерахунок балансової вартості заборгованості на дату здійснення розрахунківВизначається як різниця між курсом НБУ, встановленим на дату здійснення розрахунків, і курсом НБУ, по якому наявна заборгованість числиться на балансі | по дебету субрахунку 945 «Втрат від операційної курсової різниці» |
| По кредиторській заборгованості | ||
| Позитивна курсова різниця | 1. Перерахунок балансової вартості заборгованості на дату балансу.Визначається як різниця між курсом НБУ, встановленим на дату балансу, і курсом НБУ, по якому наявна заборгованість числиться на балансі | по дебету субрахунку 945 «Втрат від операційної курсової різниці» |
| Негативна курсова різниця | 2. Перерахунок балансової вартості заборгованості на дату здійснення розрахунків.Визначається як різниця між курсом НБУ, встановленим на дату здійснення розрахунків, і курсом НБУ, по якому наявна заборгованість числиться на балансі | по кредиту субрахунку 714 «Дохід від операційної курсової різниці» |
3.1.2 Облік відряджень за кордон