Аудитору необходимо документально оформить выявленные обстоятельства и обсудить их с руководством проверяемой организации. Если руководство не предоставляет адекватную информацию о соблюдении законодательных и нормативных актов, то аудитору следует проконсультироваться по вопросам применения законодательных и нормативных актов и возможного их влияния на финансовую отчетность с юристом организации. Если аудитор не считает уместным консультироваться с юристом клиента или же аудитор не удовлетворен его мнением, аудитору необходимо проконсультироваться со своим юристом относительно того, имеет ли место нарушение законодательных и нормативных актов, каковы возможные последствия этого нарушения и какие действия следует предпринять аудитору в данной ситуации.
Если аудитор предполагает, что несоблюдение законодательных и нормативных актов имело место, но не может получить соответствующую информацию, чтобы опровергнуть это предположение, то ему необходимо решить, влияет ли отсутствие аудиторского доказательства на аудиторское заключение. Если аудитор считает необходимыми какие-либо действия руководства проверяемой организации по исправлению ситуации с несоблюдением законодательных и нормативных актов, даже если такое несоблюдение не влияет существенным образом на финансовую отчетность, то аудитор может принять решение об отказе от проведения аудита.
На решение аудитора может, в частности, повлиять подозрение в причастности руководства проверяемой организации к решению по поводу продажи одного из важных подразделений предприятия, что может поставить под сомнение достоверность заявлений руководства и привести к отказу аудитора от сотрудничества с данной организацией.
Принимая такое решение, аудитор должен проконсультироваться с юристом и контролером, а если это необходимо, следует созвать методологический совет.
Аудитор должен немедленно сообщить руководству организации о выявленном факте несоблюдения законодательных и нормативных актов, который, по его мнению, является существенным и намеренным.
Допускается, что аудитор может не сообщать руководству проверяемой организации о выявленном факте несоблюдения законодательных и нормативных актов, если выявленные факты малозначительны или не имеют последствий для организации. Аудитор может заранее оговорить с руководством проверяемой организации характер и масштаб выявленного факта несоблюдения законодательства, о котором он будет сообщать.
Если аудитор имеет основания полагать, что высшее руководство проверяемой организации причастно к факту несоблюдения законодательных и нормативных актов, то он должен сообщить об этом вышестоящему органу проверяемой организации, например ревизионной комиссии или наблюдательному совету. Если вышестоящий орган отсутствует или аудитор имеет основания полагать, что его сообщение не будет принято во внимание, то аудитор должен проконсультироваться с юристом.
Обязательство аудитора соблюдать конфиденциальность не позволяет ему сообщать третьим лицам о фактах несоблюдения проверяемой организацией законодательных и нормативных актов. Такая информация может быть раскрыта аудитором третьим лицам в особых случаях. Так, в соответствии со ст.8 Закона N 119-ФЗ находящиеся в распоряжении аудиторской организации и индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации об их деятельности [1].
Аудитор должен документировать выявленный (или предполагаемый) факт несоблюдения проверяемой организацией законодательных и нормативных актов.
Аудиторская документация по данным вопросам может включать:
- копии записей бухгалтерского учета;
- копии соответствующих документов;
- протоколы бесед с руководством и/или персоналом;
- перечень законодательных и нормативных актов, нарушения положений которых были выявлены аудитором;
- письменные заявления руководства;
- оценку последствий влияния на финансовую отчетность организации;
- измененную оценку системы внутреннего контроля, а также влияние измененной оценки системы внутреннего контроля на характер и масштаб аудиторских процедур;
- другие документы [12].
Если, по мнению аудитора, продажа одного из важных подразделений предприятия оказывает существенное влияние на финансовую отчетность и не отражена в ней или отражена ненадлежащим образом, то он должен сформировать условно-положительное или отрицательное заключение о финансовой отчетности проверяемой организации или отказаться от выражения мнения о достоверности финансовой отчетности.
Таким образом, если при чтении протоколов аудитор обнаружил, что не было решения Совета директоров по поводу продажи одного из важных подразделений предприятия, то необходимо:
- оценить влияния влияние данного факта на финансовую отчетность проверяемой организации;
- проанализировать возможные последствия для других аспектов аудита;
- пересмотреть оценки системы внутреннего контроля клиента и оценку рисков и в соответствии с пересмотренными оценками уточнить характер и масштабы аудиторских процедур;
- документально оформить выявленные обстоятельства и обсудить их с
руководством проверяемой организации;
- если данный факт оказывает существенное влияние на финансовую отчетность и может отразиться на хозяйственной деятельности акционерного общества, то необходимо сформировать условно-положительное или отрицательное заключение о финансовой отчетности проверяемой организации или отказаться от выражения мнения о достоверности финансовой отчетности.
Одним из этапов проведения аудиторской проверки хозяйственной деятельности экономического субъекта является аудит формирования уставного капитала.
Целью аудиторской проверки уставного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам [16].
Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.
Для выполнения поставленных программой задач анализируются следующие источники:
основные законодательные и инструктивные документы, регулирующие правовой статус организации, вопросы формирования и учета уставного капитала;
учредительные документы;
бухгалтерская отчетность;
регистры синтетического и аналитического учета уставного капитала;
первичные документы по формированию уставного капитала.
Для проверки на соответствие нормативным актам должен быть сформирован пакет нормативных документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала. Такой пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента.
Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала осуществляется по программе, представленной ниже.
| РД-2 | ||||||||||
| Программа аудита формирования уставного капитала | ||||||||||
| Проверяемая организация ОАО «МиГ» | ||||||||||
| Проверяемый период 2005 год | ||||||||||
| Период проведения аудита: с 06.02.2006 по 10.02.2006 | ||||||||||
| Количество человеко-часов | 160 ч/час | |||||||||
| Руководитель группы: | Иванов П.С. | |||||||||
| Состав аудиторской группы: | 4 человека | |||||||||
| Планируемый уровень существенности: | низкий | |||||||||
| № | Наименование операций | Период проведения | Примечание | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |||||||
| 1 | Анализ учредительных документов на предмет соответствия законодательству и нормативным актам | с 06.02.2006 по 10.02.2006 | ||||||||
| 1.1 | Организационно-правовая форма | |||||||||
| 1.2 | Форма собственности, учредители | |||||||||
| 1.3 | Размер уставного капитала, соответствие организационно правовой форме | |||||||||
| 1.4 | Статус организации | |||||||||
| 1.5 | Виды деятельности | |||||||||
| 1.6 | Территория функционирования | |||||||||
| 1.7 | Структура экономического субъекта (филиалы, структурные подразделения и т.д) | |||||||||
| 1.8 | Полномочия руководителей всех уровней при принятии управленческих решений | |||||||||
| 2 | Проверка наличия всех необходимых регистрационных и разрешительных документов необходимых для функционирования организации | с 06.02.2006 по 10.02.2006 | ||||||||
| 2.1 | Наличие свидетельства о государственной регистрации | |||||||||
| 2.2 | Наличие регистрации в инспекции МНС | |||||||||
| 2.3 | Наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию | |||||||||
| 3 | Анализ отдельных моментов в тексте учредительных документов | с 06.02.2006 по 10.02.2006 | ||||||||
| 3.1 | Предусмотрено ли в Уставе осуществление внешнеэкономической деятельности | |||||||||
| 3.2 | Предусмотрено ли в Уставе создание резервного и других фондов | |||||||||
| 3.3 | Закреплён ли в уставе порядок распределения прибыли, оставшийся в распоряжении экономического субъекта по итогам года | |||||||||
| 3.4 | Заложено ли в Уставе право создавать филиалы и подразделения выделенные на отдельный баланс, на территории РФ и за рубежом | |||||||||
| 4 | Анализ полноты и своевременности формирования уставного капитала | с 06.02.2006 по 10.02.2006 | ||||||||
| 4.1 | Своевременность внесения учредителями своих долей в уставный капитал | |||||||||
| 4.2 | Правомерность произведённого увеличения уставного капитала и своевременность оплаты новым учредителем (или старым) вклада в УК | |||||||||
| 4.3 | Адекватность методов оценки вносимых учредителями долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах | |||||||||
| Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности, регистров бухгалтерского учета и учредительных документов и правильности организации синтетического и аналитического учёта. | с 06.02.2006 по 10.02.2006 | |||||||||
| 5.1 | Соответствие строки баланса 410 "Уставной капитал" данным ГК по счёту 80 | |||||||||
| 5.2 | Соответствие данных Главной книги по счёту 80 "Уставный капитал" данным аналитического учёта | |||||||||
| 5 | 5.3 | Соответствие данных синтетического и аналитического учёта к счёту 80 "Уставный капитал" данным учредительных документов | ||||||||
| 5.4 | Правильность организации аналитического учёта у счёту 80 "Уставный капитал" | |||||||||
| 5.5 | Соответствие строки баланса 244 "Задолженность участников по взносам в уставный капитал" данным ГК по счёту 53 "Расчёты с учредителями" | |||||||||
| 5.6 | Соответствие данных Главной книги по счёту 53 "Расчёты с учредителями" данным аналитического учёта | |||||||||
| 5.7 | Соответствие строки баланса 232 "Собственные акции выкупленные у акционеров" данным ГК по счёту 81 "Собственные акции (доли)" | |||||||||
| 5.8 | Соответствие данных Главной книги по счёту 81 "Собственные акции (доли)" данным аналитического учёта | |||||||||
| Руководитель группы:__________________________________/Иванов П.С./ | ||||||||||
| Аудиторы: _______________/Петров В.В./ | ||||||||||
| ________________/Сидопров В.М./ | ||||||||||
| ________________/Лазырева М.Ю./ | ||||||||||