Смекни!
smekni.com

Нематериальные активы (стр. 5 из 6)

Итоговая сумма начисленной суммы амортизации за месяц отражается в Ведомости № 5 к журналу-ордеру № 10 по кредиту счетов подраздела 11 «Амортизация нематериальных активов» корреспонденции с дебетом счета 821 «Общие и административные расходы».

Для учета износа нематериальных активов предназначены счета подраздела 11 "Амортизация нематериальных активов", в который входят следующие счета:

2741 "Амортизация нематериальных активов - лицензионные соглашения".

2742 "Амортизация нематериальных активов - программное обеспечение".

2743 "Амортизация нематериальных активов - патенты".

2744 "Амортизация нематериальных активов - организационные затраты".

2745 "Амортизация нематериальных активов - Гудвилл".

2746 "Амортизация нематериальных активов - прочие".

По кредиту этих счетов показывают остаток на начало месяца, износ, начисленный за текущий месяц, и остаток износа на конец отчетного месяца, по дебету - списание (уменьшение) износа.

Рассмотрим пример: Предприятием было приобретено программное обеспечение ЭВМ стоимостью 150000 тенге, срок полезного действия программного ЭВМ установлен - 5 лет (60 месяцев). При этом ежемесячная сумма износа составит 2500 тенге (150000:60мес), или 1,67% (2500х100).

По всем видам нематериальных активов каждое предприятие составляет обоснованный расчет срока использования нематериальных активов. В расчете должно быть обосновано применение того или иного срока полезного их использования:

- по нематериальным активам, по которым есть возможность определить срок их полезного использования (патенты, лицензии и др.). По этим видам нематериальных активов обычно устанавливаются в директивном порядке срок их полезного пользования - 5,10,12,15 лет;

- по нематериальным активам, по которым нет возможности определить срок их полезного использования (программное обеспечение, "цены фирмы" и др.). По этим видам нематериальных активов срок полезного использования, как правило, не должен превышать 5 лет;

- по нематериальным активам, которые приобрели предприятия, в уставе которых оговорен срок действия данного предприятия - в течение срока, указанного выше, но не более срока действия предприятия.

Расчет срока полезного использования нематериальных активов может быть произведен по форме, приведенной в Приложении 1

Начисление износа нематериальных активов прекращается после полного списания балансовой стоимости нематериальных активов. От правильности и обоснованности составления расчета срока полезного использования нематериальных активов зависит обоснованность включения затрат производства износа нематериальных активов, а следовательно, и определение финансовых результатов деятельности предприятия.

При наличии износа нематериальных активов по счетам бухгалтерского учета делается следующая запись:

1. Начисление износа по объектам нематериальных активов, используемых соответственно:

- в процессе реализации: Дебет счета - 7110 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг)". Кредит счетов - 2741 "Амортизация нематериальных активов - лицензионные соглашения", 2742 "Амортизация нематериальных активов - программное обеспечение", 2743 "Амортизация нематериальных активов - патенты", 2744 "Амортизация нематериальных активов - организационные затраты", 2745 "Амортизация нематериальных активов - Гудвилл", 2746 "Амортизация нематериальных активов - прочие".

- на общие административные нужды: Дебет счета - 7210 "Общеадминистративные расходы". Кредит счетов - 2741 "Амортизация нематериальных активов - лицензионные соглашения", 2742 "Амортизация нематериальных активов - программное обеспечение", 2743 "Амортизация нематериальных активов - патенты", 2744 "Амортизация нематериальных активов - организационные затраты", 2745 "Амортизация нематериальных активов - Гудвилл", 2746 "Амортизация нематериальных активов - прочие";

- на общепроизводственные нужды: Дебет счета - 8045 "Износ основных средств и амортизация нематериальных активов". Кредит счетов - 2741 "Амортизация нематериальных активов - лицензионные соглашения", 2742 "Амортизация нематериальных активов - программное обеспечение", 2743 "Амортизация нематериальных активов - патенты", 2744 "Амортизация нематериальных активов " организационные затраты", 2745 "Амортизация нематериальных активов - Гудвилл", 2746 "Амортизация нематериальных активов - прочие";

- в обслуживающих производствах: Дебет счета - 8046 "Износ основных средств и амортизация нематериальных активов". Кредит счетов - 2741 "Амортизация нематериальных активов - лицензионные соглашения", 2742 "Амортизация нематериальных активов - программное обеспечение", 2743 "Амортизация нематериальных активов - патенты", 2744 "Амортизация нематериальных активов - организационные затраты", 2745 "Амортизация нематериальных активов, - Гудвилл", 2746 "Амортизация нематериальных активов - прочие".

2. При списании суммы, накопленной амортизации НМА: Дебет счетов 2741 "Амортизация нематериальных активов - лицензионные соглашения", 2742 "Амортизация нематериальных активов -программное обеспечение", 2743 "Амортизация нематериальных активов - патенты", 2744 "Амортизация нематериальных активов - организационные затраты", 2745 "Амортизация нематериальных активов - Гудвилл", 2746 "Амортизация нематериальных активов - прочие". Кредит счетов; 2731 "Лицензионные соглашения", 2732 "Программное обеспечение", 2733 "Патенты", 2734 "Организационные затраты", 2735 Гудвилл", 2736 "Прочие нематериальные активы".

В Налоговом Кодексе закреплены нормы износа фиксированных активов. Фиксированные активы - основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также стандартами бухгалтерского учета и используемые для получения совокупного годового дохода, за исключением основных средств и нематериальных активов, вводимых в эксплуатацию недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения и учитываемых в целях налогообложения в соответствии с Налоговым Кодексом. Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам производится по амортизационным подгруппам.

Амортизационные отчисления по каждой подгруппе подсчитываются путем применения нормы амортизации, установленные Налоговым Кодексом, к стоимостному балансу подгруппы на конец налогового периода.

Нормы амортизации фиксированных активов приведены в таблице 5, которая составлена на основании Налогового Кодекса Республики Казахстан от 01.01.2009 г.

Таблица 5. Нормы амортизации фиксированных активов

№ групп Наименование фиксированных активов Норма амортизации (%)
1 Здания, сооружения, за исключением передаточных устройств, нефтяных и газовых скважин 8
II Нефтяные и газовые скважины, машины и оборудование, за исключением машин и оборудования горнодобывающей промышленности, а также транспортных средств и оборудования 20
III Машины и оборудование горнодобывающей промышленности, включая карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и более 25
IV Канцелярские машины и компьютеры 50
V Фиксированные активы, не включенные в другие группы 15

Таким образом, нематериальные активы относятся к пятой группе фиксированных активов, согласно Налоговому Кодексу Республики Казахстан и на них установлены нормы амортизационных отчислений в размере 15% к балансовой стоимости.


5. Раскрытие информации в отчетности

При составлении годовой отчетности на предприятии данные о нематериальных активах отражаются в следующих документах:

1. В балансе предприятия (форма № 1) наличие нематериальных активов показывается в подразделе «Нематериальные активы» (строки 110-112). Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов (за исключением объектов жилого фонда и нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашении стоимости не производится).

Расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

2. В подразделе «Нематериальные активы» справки №3 «Амортизируемое имущество» показываются по первоначальной стоимости:

- по статье "права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности" (стр.310) показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др. (стр. 311), из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на ноу-хау и др;

- по статье "права на пользование обособленными природными объектами" показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.);

- по статье "организационные расходы" показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал.