-прибыль свободно используется на реинвестирование;
-таможенные льготы (при приоритетном инвестиционном проекте).[[7]]
Отметим также, что на оплату вклада иностранного участника в коммерческую организацию не требуется разрешения Центробанка. Товары, ввозимые в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организаций с иностранными инвестициями, пользуются определенными льготами. В соответствии с Постановлением Правительства РФ "О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями"" от 23 июля 1996 г. № 883 товары освобождаются от таможенных пошлин, если:
1) не являются подакцизными,
2) относятся к основным производственным фондам,
3) ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала.
В дальнейшем для балансовой оценки и учета юридическое лицо с иностранными инвестициями осуществляет пересчет иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ к внешнеэкономическим операциям.
После того, как иностранный субъект легализован на российской территории, ему предстоит непосредственная деятельность с целью, указанной в его учредительных документах. Поскольку порядок деятельности коммерческих организаций с иностранными инвестициями не отличается от установленного для российских юридических лиц, остановимся на особенностях, характеризующих деятельность иностранных юридических лиц в России через филиалы и представительства.
Основные проблемы, возникающие в деятельности иностранных юридических лиц, коренятся во внутренних противоречиях российского законодательства, прежде всего налогового и валютного. В соответствии с Инструкцией Государственной налоговой службы РФ "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" от 16 июня 1995 г. № 34" иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Российской Федерации (то есть их представительства), обязаны встать на учет в налоговом органе независимо от того, будет ли в дальнейшем их деятельность признана налоговым органом подлежащей налогообложению или нет. Иностранные юридические лица подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности в Российской Федерации, при этом отделению иностранного юридического лица присваивается идентификационный номер налогоплательщика.
Существенной проблемой российского законодательства является то, что понимание представительства в гражданском и налоговом праве не совпадают. Так, под постоянным представительством иностранного юридического лица в России для целей налогообложения понимаются филиал, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое постоянное место регулярного осуществления деятельности, связанное с разработкой природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, эксплуатацией игровых автоматов, продажей продукции с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих иностранному юридическому лицу или арендуемых им складов, оказанием услуг и осуществлением иных видов деятельности по извлечению дохода на территории Российской Федерации или за границей, а также организации и физические лица, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в Российской Федерации. Кроме того, каждая строительная площадка с момента начала работ рассматривается как образующая отдельное постоянное представительство. Расчет налоговых обязательств осуществляется по каждой отдельной строительной площадке.
В соответствии с частью 2 статьи 21 Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" для филиалов иностранных юридических лиц предусмотрена аккредитация на территории Российской Федерации. Пункт 3 статьи 4 указанного Закона устанавливает, что филиал иностранного юридического лица, созданный на территории Российской Федерации, выполняет часть функций или все функции, включая функции представительства, от имени создавшего его иностранного юридического лица при условии, что цели создания и деятельность головной организации имеют коммерческий характер, и головная организация несет непосредственную имущественную ответственность по принятым ею в связи с ведением указанной деятельности на территории Российской Федерации обязательствам.
Под это определение подпадает деятельность иностранной организации на территории Российской Федерации практически во всех формах. В соответствии с пунктом 4 статьи 22 Закона "Об иностранных инвестициях" филиал иностранного юридического лица имеет право осуществлять предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации со дня его аккредитации. В данном случае имеется в виду, что иностранная организация имеет право осуществлять предпринимательскую деятельность на территории РФ через свой филиал только с момента аккредитации этого филиала. Таким образом, на территории Российской Федерации иностранная организация не регистрируется второй раз, а только лишь вносится в специальный реестр иностранных юридических лиц, открывших филиалы на территории РФ. Сводный государственный реестр иностранных юридических лиц, открывших свои филиалы на территории Российской Федерацией ведется Государственной регистрационной палатой при Министерстве Юстиции Российской Федерации.
Следует отметить, что и в гражданском и в налоговом законодательстве Российской Федерации содержится большое количество специальных норм, регулирующих отношения с участием иностранных юридических лиц. При этом гражданско-правовой и налоговый статус иностранных юридических лиц очень часто различается. В этом отношении обращает на себя внимание Инструкция Госналогслужбы РФ от 16 июня 1995 г. N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" (далее - Инструкция о налогообложении иностранных юридических лиц).
В этой инструкции под иностранными юридическими лицами понимаются компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, а также иностранные юридические лица - члены объединений (ассоциаций, консорциумов и других групп компаний), не являющихся юридическими лицами (пункт 1.3). Однако, Инструкция о налогообложении иностранных юридических лиц вводит одно понятие, которое не содержится в других актах гражданского и даже налогового законодательства.
В пункте 1.4 Инструкции дается определение постоянного представительства иностранного юридического лица, в соответствии с которым под постоянным представительством иностранного юридического лица в Российской Федерации для целей налогообложения понимаются филиал, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое постоянное место регулярного осуществления деятельности, связанное с разработкой природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, эксплуатацией игровых автоматов, продажей продукции с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих иностранному юридическому лицу или арендуемых им складов, оказанием услуг и осуществлением иных видов деятельности по извлечению дохода на территории Российской Федерации или за границей, а также организации и физические лица, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в Российской Федерации.
В пункте 1.5 Инструкции говорится, что иностранное юридическое лицо, в частности, рассматривается как имеющее постоянное представительство в случае, если оно осуществляет предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через российскую организацию или физическое лицо, которые на основании договорных отношений с иностранным юридическим лицом представляют его интересы в Российской Федерации, действуют от его имени и имеют полномочия на заключение контрактов от имени данного иностранного юридического лица или имеющие полномочия обговаривать существенные условия контрактов.
Здесь следует отметить, что термин "постоянное представительство" иностранного юридического лица употребляется в законодательстве только для целей налогообложения. Само это понятие не соответствует понятию обособленного подразделения юридического лица (филиала, представительства), содержащемуся в гражданском и налоговом законодательстве, хотя наиболее часто эти понятия совпадают, тогда, например, филиал иностранного юридического лица, как его обособленное подразделение, считается для целей налогообложения постоянным представительством иностранного юридического лица. На практике же такая двойственность в подходе к тому, что считать обособленным подразделением иностранного юридического лица, осуществляющим деятельность на территории Российской Федерации приводит к серьезным проблемам.[[8]]
Примечательно также и то, что для целей налогообложения факт наличия или отсутствия аккредитации иностранных юридических лиц не имеет значения. Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства и другие обособленные подразделения, производят все расчеты по платежам в бюджеты различных уровней в рублях или в иностранной валюте только через счета, открываемые в уполномоченных банках на территории Российской Федерации. Таким образом, иностранные юридические лица, являющиеся по валютному законодательству России нерезидентами, могут иметь рублевые и валютные счета. Это еще один срез проблемы их деятельности.