В сільському господарстві попередільний метод використовують при обліку роботи допоміжних промислових виробництв в яких чітко визначені етапи виробництва. Цей метод в економічній літературі називають „попроцесний”.
В зв’язку з тим, що в рослинництві має місце використання власної готової продукції для наступного виробництва (насіння на посів), то проявляються елементи напівфабрикантного варіанта обліку. Продукція власного виробництва )насіння на посів) використовується для одержання нової продукції в наступному році, що обумовлює розмежування витрат по різних звітних періодах і дозволяє показувати їх у вигляді звичайних матеріальних витрат.
В сьогоднішніх умовах, коли професора Я. В. Соколов і В. А. Палій в своїх наукових роботах стверджують, що калькуляція фактичної собівартості не лише громіздка і кропітка справа, але й непотрібна, - детальніше з’ясування цього питання заслуговує на увагу. Обов’язковою умовою існування нормативного методу є складання нормативної калькуляції. Визначення собівартості продукції повинно бути на основі єдиної системи динамічних норм і нормативів, лімітів та інших розрахунків. Ще одним принципом нормативного методу обліку витрат є систематичний перегляд діючих норм у зв’язку із удосконаленням техніки й технологій, організації виробництва, постійний змін норм і відображення в їх плановій і нормативній документації. Норми повинні повно і точно відображати ту частину суспільно необхідного виду продукції чи виконавчих робіт, що є потужним стимулятором суспільного виробництва..
Раціональне ведення виробництва вимагає дотримання обґрунтованих норм витрат і виходу продукції. За наявності таких норм можна успішно використовувати нормативний метод. Він дозволяє оперативно контролювати хід виробництва і своєчасно приймати правильні управлінські рішення. При нормативному методі забезпечують роздільне відображення обліку витрат за встановленими нормами, відхилення від них і облік зміни норм.
Нормативний метод обліку широко використовують на підприємствах обробних галузей промисловості. Витрати на виробництво обліковуються з поділом їх на три складові:
- витрати в межах норм (плану, кошторису);
- зменшення або збільшення витрат порівняно з нормою внаслідок зміни норм під впливом технічного прогресу;
- відхилення витрат порівняно з нормою у бік зменшення або збільшення
В сільському господарстві нормативний метод не знайшов широкого використання, не дивлячись на те, що такі роботи здійснювалися тривалий час, зокрема, цим постійно займався академік Ю. Я. Литвин. Широке впровадження нормативного методу в сільському господарстві потребує його подальшого дослідження і вдосконалення.
Між оцінкою і калькуляцією існує прямий взаємозв’язок. Ціна – грошовий вираз вартості. В основі ціни лежить виробнича собівартість.(9)
Собівартість продукції визначають один раз в кінці року. Обчислення собівартості – важливий і відповідальний етап у бухгалтерській діяльності. Їй передує підготовча робота, яка пов’язана з уточненням суми витрат і обсягу одержаної продукції.
Наведемо перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції ВАТ «ММКК».
У наступних таблицях (4.4.1, 4.4.2, 4.4.3, 4.4.4) розглянемо структуру собівартості по окремих видах продукції, конкретно по сухому молоку 25% жирності, маслу селянському, молоку 3,5% жирності та сметані 20% жирності.
Аналіз структури собівартості сухого молока 25% жирності, наданий у таблиці 4.4.1 з 2000 по 2004 р.р., дав змогу оцінити кількісний та відсотковий склад повної його собівартості. Так ми бачимо, що основну частину в структурі собівартості займають витрати на сировину та матеріали (від 72,15 % у 2002 р. до 86,77 % у 2004 р.), які збільшилися на 60,09 % у 2004 р. порівняно з 2000 р., це пов’язано із збільшенням закупівельної ціни на сировину та матеріали. Допоміжні витрати у період з 2000 по 2004 рр.. мали тенденцію до збільшення але у 2004 р. значно скоротилися, що дало змогу визначити зменшення на 34,85 % ніж у 2000 р. Витрати на паливно-мастильні матеріали займають друге місце в структурі витрат, до 2004 р. спостерігається скорочення витрат по цій статті до 495,99 грн/т, що на 5,95 % менше ніж у 2000 р. Витрати на заробітну плату повільно зменшувалися на протязі періоду і в 2004 р. вони склали 273,18 грн./т, що на 40,04 % менше ніж у 2000 р. Загально виробничі витрати мали тенденцію до збільшення, так у 2004 р. їх було більше на 107,83 % ніж у 2000 р. Суттєвим прямим показником збільшення виробничої собівартості є збільшення витрат на сировину та матеріали, що спостерігається в цей період, тому в 2004 р. порівняно з 2000 р. відбулося загальне збільшення виробничої собівартості на 43,06 відсотки. До складу повної собівартості також входять адміністративні витрати та витрати на збут, у 2004 р. порівняно з 2000 р. вони зменшилися відповідно на 67,07 % та 75,03 %., зміна повної собівартості склала додатково 34,97 % ніж у 2000 році.
Таблиця 4.4.1.
Калькуляція собівартості молока сухого 25%
| Затрати, грн./т. | 2000р. | 2001р. | 2002р. | 2003р. | 2004р. | 2004р. до2000р.,% | ||||||
| грн. | % | грн. | % | грн. | % | грн. | % | грн. | % | грн. | % | |
| Сировина і матеріали | 4918,96 | 73,16 | 6313,03 | 79,24 | 5204,76 | 72,15 | 5801,29 | 74,54 | 7874,59 | 86,77 | 160,09 | 118,61 |
| Допоміжні витрати | 69,61 | 1,04 | 75,57 | 0,95 | 88,94 | 1,23 | 73,52 | 0,94 | 45,35 | 0,50 | 65,15 | 48,27 |
| ТММ | 527,37 | 7,84 | 890,99 | 11,18 | 751,82 | 10,42 | 939,2 | 12,07 | 495,99 | 5,47 | 94,05 | 69,68 |
| Заробітна плата | 455,62 | 6,78 | 194,61 | 2,44 | 353,28 | 4,90 | 353,28 | 4,54 | 273,18 | 3,01 | 59,96 | 44,42 |
| Відрахування на заробітну плату 38,3 % | 170,86 | 2,54 | 35,48 | 0,45 | 135,31 | 1,88 | 135,31 | 1,74 | 104,63 | 1,15 | 61,24 | 45,37 |
| Загально виробничі витрати | 53,14 | 0,79 | 168,1 | 2,11 | 273,08 | 3,79 | 173,08 | 2,22 | 110,44 | 1,22 | 207,83 | 153,98 |
| Амортизація | 43,12 | 0,64 | 27,34 | 0,34 | 73,13 | 1,01 | 73,13 | 0,94 | 21,01 | 0,23 | 48,72 | 36,10 |
| Виробнича собівартість | 6238,68 | 92,78 | 7705,12 | 96,72 | 6880,32 | 95,38 | 7548,81 | 97,00 | 8925,19 | 98,35 | 143,06 | 105,99 |
| Адміністративні витрати | 364,58 | 5,42 | 240,97 | 3,02 | 264,82 | 3,67 | 164,82 | 2,12 | 120,05 | 1,32 | 32,93 | 24,40 |
| Витрати на збут | 120,57 | 1,79 | 20,53 | 0,26 | 68,64 | 0,95 | 86,64 | 1,11 | 30,11 | 0,33 | 24,97 | 18,50 |
| Повна собівартість | 6723,83 | 100 | 7966,62 | 100 | 7213,78 | 100 | 7782,27 | 100 | 9075,35 | 100 | 134,97 | 100,00 |
Аналіз структури собівартості масла селянського, наведений у таблиці 4.4.2, з 2000 по 2004 р.р., дав змогу оцінити кількісний та відсотковий склад повної його собівартості. Так ми бачимо, що основну частину в структурі собівартості займають витрати на сировину та матеріали (від 84,11 % у 2002 р. до 94,90 % у 2004 р.), які збільшилися на 23,9 % у 2004 р. порівняно з 2000 р., це пов’язано зі збільшенням закупівельної ціни на сировину та матеріали. Допоміжні витрати у період з 2000 по 2004 рр.. мали тенденцію до збільшення, але у 2004 р. значно скоротилися, що дало змогу визначити зменшення на 33,64 % ніж у 2000 р. Витрати на паливно-мастильні матеріали займають належне місце в структурі витрат, найбільша їх частка спостерігалася у 2001р. 214,67 грн/т, у 2002 р. – 168,52 грн/т, у 2000 р. – 138,48 грн/т. Їх відношення у 2004 р. до 2000 р. склало 88,17 відсотки. Витрати на заробітну плату змінювалися по роках і у 2004 р. були більше на 19,87 % ніж у 2000 р. Загально виробничі витрати у 2002р. були найбільші 225,51 грн/т, а їх відношення у 2004 р. до 2000 р. склало 228,38 відсотки. Суттєвим прямим показником збільшення виробничої собівартості є збільшення витрат на сировину та матеріали, що спостерігається в цей період, тому в 2004 р. порівняно з 2000 р. відбулося загальне збільшення виробничої собівартості на 22,93 відсотки. До складу повної собівартості також входять адміністративні витрати та витрати на збут, у 2004 р. порівняно з 2000 р. вони зменшилися відповідно на 48,8 % та 52,63 %., зміна повної собівартості склала додатково 21,57 % ніж у 2000 році.
Аналіз структури собівартості молока 3.5% жирності, наданої у таблиці 4.4.3 з 2000 по 2004 р.р., дав змогу оцінити кількісний та відсотковий склад повної його собівартості. Так ми бачимо, що основну частину в структурі собівартості займають витрати на сировину та матеріали (від 57,83 % у 2003 р. до 83,58 % у 2001 р.), які збільшилися на 34,14 % у 2004 р. порівняно з 2000 р., це пов’язано зі збільшенням закупівельної ціни на сировину та матеріали. Допоміжні витрати у період з 2000 по 2004 рр.. незначно змінювалися так у 2004 р. відбулося незначне скорочення на 0,48 % порівняно з 2000 р. Витрати на паливно-мастильні матеріали займають належне місце, на протязі періоду мають тенденцію до зменшення, найбільша їх частка спостерігалася у 2000 р. – 30,69 грн/т., так у 2004 р. вони зменшилися на 33,82 % ніж у 2000 р. Витрати на заробітну плату мають тенденцію до збільшення на протязі періоду. Так у 2002 р. відбулося значне збільшення витрат з 25,54 грн/т у 2001 р. до 118,74 грн/т у 2002 р. Загально виробничі витрати збільшувалися на протязі періоду, так у 2004 р. порівняно з 2000 р. відбулося збільшення у п’ять разів. Суттєвим прямим показником збільшення виробничої собівартості є збільшення витрат на сировину та матеріали, що спостерігається в цей період, тому в 2004 р. порівняно з 2000 р. відбулося загальне збільшення виробничої собівартості на 44,95 відсотки. До складу повної собівартості також входять адміністративні витрати, у 2004 р. порівняно з 2000р. вони збільшилися у чотири рази, а витрати на збут у 2004 р. порівняно з 2000 р. зменшилися на 29,04 відсотки. Зміна повної собівартості склала додатково 50,06 % ніж у 2000 році.
Таблиця 4.4.2.
Калькуляція собівартості масла селянського
| Затрати, грн./т. | 2000р. | 2001р. | 2002р. | 2003р. | 2004р. | 2004р. до2000р.,% | ||||||
| грн. | % | грн. | % | грн. | % | грн. | % | грн. | % | грн. | % | |
| Сировина і матеріали | 10372,24 | 93,11 | 7432,3 | 91,97 | 6798,88 | 84,11 | 7168,52 | 87,78 | 12850,75 | 94,90 | 123,90 | 101,92 |
| Допоміжні витрати | 143,09 | 1,28 | 147,12 | 1,82 | 151,23 | 1,87 | 153,92 | 1,88 | 94,95 | 0,70 | 66,36 | 54,59 |
| ТММ | 95,47 | 0,86 | 214,67 | 2,66 | 168,52 | 2,08 | 138,48 | 1,70 | 84,18 | 0,62 | 88,17 | 72,53 |
| Заробітна плата | 188,2 | 1,69 | 60,71 | 0,75 | 291,74 | 3,61 | 291,74 | 3,57 | 225,59 | 1,67 | 119,87 | 98,60 |
| Відрахування на заробітну плату 38,3 % | 70,57 | 0,63 | 22,77 | 0,28 | 111,74 | 1,38 | 111,74 | 1,37 | 86,4 | 0,64 | 122,43 | 100,71 |
| Загально виробничі витрати | 34,11 | 0,31 | 82,2 | 1,02 | 225,51 | 2,79 | 125,51 | 1,54 | 77,9 | 0,58 | 228,38 | 187,86 |
| Амортизація | 27,67 | 0,25 | 17,54 | 0,22 | 60,39 | 0,75 | 60,39 | 0,74 | 18,36 | 0,14 | 66,35 | 54,58 |
| Виробнича собівартість | 10931,35 | 98,13 | 7977,31 | 98,72 | 7807,96 | 96,59 | 8050,3 | 98,58 | 13438,13 | 99,24 | 122,93 | 101,12 |
| Адміністративні витрати | 130,55 | 1,17 | 90,46 | 1,12 | 218,69 | 2,71 | 78,69 | 0,96 | 66,84 | 0,49 | 51,20 | 42,12 |
| Витрати на збут | 77,44 | 0,70 | 13,17 | 0,16 | 56,68 | 0,70 | 36,68 | 0,45 | 36,68 | 0,27 | 47,37 | 38,96 |
| Повна собівартість | 11139,34 | 100 | 8080,94 | 100 | 8083,33 | 100 | 8166,67 | 100 | 13541,65 | 100 | 121,57 | 100,00 |
Таблиця 4.4.3