До пасивних належать операції з випуску банками таких цінних паперів, як акції, облігації, векселі та ощадні сертифікати з метою залучення грошових коштів. Останні три види є власними борговими зобов'язаннями банків перед їх покупцями.
Методику обліку операцій з акціями власної емісії розглянуто нами в главі 4, а з ощадними сертифікатами — у главі 10. Тут ми розкриємо методики обліку з векселями і облігаціями власної емісії.
Вексель — цінний папір, що засвідчує безумовне грошове зобов'язання векселедавця сплатити після настання строку визначену суму грошей власнику векселя (векселетримач).
Облігація — цінний папір, що засвідчує внесення її власником грошових коштів і підтверджує зобов'язання відшкодовувати йому номінальну вартість цього цінного паперу в передбачений строк з виплатою фіксованого відсотка.
Для обліку операцій з цими борговими зобов'язаннями передбачено балансовий рахунок групи № 330 “Цінні папери власного боргу, емітовані банком”. Вексельні та облігаційні боргові зобов'язання можуть продаватися за номіналом, із знижкою (дисконтом) або з надбавкою (премією), тому і облік на рахунок № 370 необхідно вести за такими балансова ми рахунками щодо кожної із зазначеної складової цінного папера
№ 3300 “Прості векселі, емітовані банком” (номінал):
№ 3305 “Інші цінні папери власного боргу, емітовані банком” (номінал);
№ 3306 “Неамортизований дисконт за цінними паперами власного боргу, емітованими банком” (контрпасивний);
№ 3307 “Неамортизована премія за борговими цінними папера ми власного боргу, емітованими банком” (пасивний).
Техніка обліку операцій з борговими цінними паперами власної емісії банків детально викладена у відповідній інструкції Національного банку України. Тому ми на прикладах господарських операцій розкриємо лише економічний зміст та принципи відображення неамортизованих дисконту та премії в системі рахунків бухгалтерського обліку.
Приклад 1. Облік вексельних боргових зобов'язань, які продані із знижкою (з дисконтом).
| № з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | ||||||||
| Дебет | кредит | |||||||||
| номер і назва рахунку | сума, грн. | номер і назва рахунку | сума, грн. | |||||||
| 1. | Від продажу банком на 10 років цінних паперів (векселів) номіналом 100 000 грн. з 10 %дисконтом надійшло на його Коррахунок 88 000 грн., а різниця (дисконт) у 12 000 грн. Відображена на пасивному рахунку № 3306 “Неамортизований дисконт” | №1200 “Коррахунок у Національному банку України” | 88000 | №3300 “Прості векселі, емітовані банком” (номінал) | 100000 | |||||
| № 3306 “Неамортизований дисконт за цінними паперами власного боргу, емітованими банком” | 12000 | |||||||||
| 2. | Загальна сума дисконту поступово за 10 років щомісячно, амортизуючись, відноситься на витрати банку в розмірі 12000: 10 років: 12 міс. року = 100 грн. На місяць | № 7050 “Відсоткові витрати за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком, крім ощадних сертифікатів” | 100 | № 3306 “Неамортизований дисконт за цінними паперами власного боргу, емітованими банком” | 100 | |||||
| 3. | Щомісяця нараховуються відсотки в розмірі 10%: 100000 х 0,10 : 12 міс. = 833 грн. | № 7050 “Відсоткові витрати за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком, крім ощадних сертифікатів” | 833 | №3308 “Нараховані витрати цінними паперами власного боргу, емітованими банком” | 833 | |||||
| Щомісяця до кінця десятирічного строку, поки залишок неамортизованого дисконту на дату погашення цінного паперу буде (стане) нульовим, дисконт буде повністю замортизований. | ||||||||||
| 4. | При настанні дати погашення банк викупляє цінні папери (векселі) у розмірі їх вартості за зобов'язанням (тобто з дисконтом) у сумі 100 000 грн. | № 3300 “Прості векселі, емітовані банком” | 100000 | №1200 “Коррахунок у Національному банку України” | 100000 | |||||
Отже, від продажу боргових цінних паперів з дисконтом, банк мав додаткові витрати, які рівномірно списувалися протягом 10 років на собівартість його послуг. В той же час, залучивши 88 000 грн. у свій обіг, банк міг використати їх як дешеві кредитні ресурси та на інші високодохідні операції.
Приклад 2. Облік вексельних боргових зобов'язань, які продані з надбавкою (премією).
| № з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | ||||
| дебет | кредит | |||||
| номер і назва рахунку | сума, грн. | номер і назва рахунку | сума, грн. | |||
| Від продажу банком на 10 років боргових цінних паперів власної емісії на суму 112000 грн, з 10 % премією надійшло на | № 1200 “Коррахунок у Національному банку України” | 112000 | № 3300 “Прості векселі, емітовані банком” (номінал) | 100000 | ||
| його Коррахунок 100000 грн., а різниця (премія 12 000 грн.) відображена на пасивному рахунку № 3307 “Неамортизована премія за борговими цінними паперами власного боргу, емітованими банком” | № 3307 “Неамортизована премія за борговими цінними паперами власного боргу, емітованими банком” | 12000 | ||||
| 2 | Щомісячно нараховуються відсотки по купцю цінних паперів у розмірі 15 % від номіналу 100000 грн., з відображенням їх у складі витрат банку: (100000 х 15%): 10 років : 12 міс.) = 125 грн. | № 7050 “Відсоткові витрати за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком, крім ощадних сертифікатів” | 125 | № 3308 “Нараховані витрати за цінними паперами власного боргу, емітованими банком” | 125 | |
| 3 | Щомісяця сума раніше сплаченої премії списується на зменшення витрат банку за нарахованими і сплачуваними щомісяця відсотками. Розмір щомісячного списання: (12 000:10 років): 12 міс. = 100 грн. | № 3307 “Неамортизована премія за борговими цінними паперами власного боргу, емітованими банком” | 100 | № 7050 “Відсоткові витрати за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком, крім ощадних сертифікатів” | 100 | |
| 4 | Щомісяця банк перераховує відсотки покупцю цінних паперів як різницю між нарахованими відсотками і місячним розміром амортизованої премії (125-100) = 25 грн. | № 3308 “Нараховані витрати за цінними паперами власного боргу емітованими банком” | 25 | № 1200 “Коррахунок у Національному банку України” | 25 | |
Контрольні запитання
1. У чому полягає суть цінних паперів?
2. Перерахуйте види цінних паперів.
3. Наведіть методику обліку придбання облігацій державної внутрішньої короткострокової позики.
4. Пригадайте порядок обліку продажу державних облігацій з визначенням доходу.
5. Наведіть методику обліку придбання акцій не власної емісії.
6. Який порядок обліку продажу акцій не власної емісії за ціною, нижчою від придбання?
7. Наведіть методику відображення в обліку продажу акцій інших емітентів за ціною, вищою від придбання.
8. У чому полягає облік нарахування та одержання дивідендів за придбаними акціями?
9. Які особливості методики обліку придбання і продажу облігацій інших емітентів, крім держави?
10. Схарактеризуйте відображення в обліку дивідендів з придбаних облігацій.
11. Наведіть особливості обліку придбаних векселів у портфелі банку.
12. Наведіть особливості обліку перепродажу векселів.
13. У чому полягає методика обліку опротестування векселів?