Для проведення інвентаризації основних засобів створюється інвентаризаційна комісія, персональний склад якої затверджується наказом керівника.
У разі неповного складу інвентаризаційних комісій та відсутності матеріально відповідальних осіб інвентаризація не проводиться.
Наявність основних засобів реєструється в інвентаризаційному описі, форма якого наведена у додатку 36. Після звіряння даних описів з даними обліку виявляються розбіжності, причиняких з'ясовуються.
Члени інвентаризаційної комісії несуть відповідальність за внесення до опису неправильних даних про інвентаризовані об'єкти.
До опису забороняється вносити дані про залишки цінностей зі слів матеріально відповідальних осіб або за даними обліку, але без перевірки їх фактичної наявності.
Під час інвентаризації основних засобів встановлюється не лише їх наявність, але й фактичний стан (міра спрацювання), правильність зарахування до відповідної групи активів установи (основних засобів чи малоцінних і швидкозношуваних предметів). Якщо в процесі інвентаризації виявлено факти віднесення основних засобів до розряду малоцінних і швидкозношуваних предметів чи навпаки, а також наявність предметів, стосовно яких немає записів у облікових регістрах, то комісія з'ясовує, коли і за чиїм розпорядженням побудовано (придбано, оплачено) такі об'єкти (роботи), за рахунок яких джерел списано відповідні затрати, із відображенням цих даних у протоколі засідання комісії та пропозицією про внесення змін до облікових даних. Дооцінка об'єктів, виявлених інвентаризацією як не взятих на облік, здійснюється згідно із сучасною вартістю їх відтворення, а спрацювання відповідно визначається за технічним станом з оформленням акта оцінки їх спрацювання.
Основні засоби, що перебувають в оренді, у ремонті тощо, заносяться до інвентаризаційного опису на підставі актів, накладних, квитанцій та інших документів, які засвідчують приймання зазначеного майна ремонтними, обслуговуючими та іншими підприємствами. На основні засоби, не придатні для використання, інвентаризаційні комісії складають акти на списання.
Основні засоби, що надходять під час інвентаризації, приймаються матеріально відповідальною особою в присутності членів інвентаризаційної комісії та заносяться до окремого інвентаризаційного опису.
При тривалій інвентаризації, у виняткових випадках, матеріальні цінності можуть відпускатися матеріально відповідальними особами в присутності членів інвентаризаційної комісії. Такі цінності відносять до окремого інвентаризаційного опису.
При інвентаризації основних засобів встановлюється, коли і за чиїм розпорядженням прийняті невраховані об'єкти, виявлені при інвентаризації, за рахунок яких джерел списані затрати на їх придбання, з відображенням цих даних у протоколі засідання інвентаризаційної комісії.
Протокол інвентаризаційної комісії повинен бути у п'ятиденний термін розглянутий і затверджений керівником установи банку.
Результати інвентаризації мають бути відображені в обліку і звітності того місяця, в якому закінчено інвентаризацію.
13.2. Облік надходження, переоцінки та поточного ремонту основних засобів
Придбання об'єктів основних засобів за гроші. В їх вартість входить і податок на додану вартість (ПДВ), який згідно з чинним законодавством не відшкодовується банкам з бюджету, як це здійснюється для торгівлі та виробничих підприємств, а покривається за рахунок власного прибутку. Розглянемо ці операції на конкретному прикладі.
Банк придбав меблі для операційного залу. В рахунку-фактурі зазначено, що:
Відпускна ціна — 10 000 грн.
Витрати на доставку — 1000 грн.
Разом до оплати—11 000 грн.
На придбання в обліку відображають:
а) здійснення постачальнику попередньої оплати, згідно з угодою, наприклад, за меблі:
Д-т рахунку
№ 3511 “Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів” 11 000 грн.
К-т рахунку
№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України” 11 000 грн.
б) при надходженні від постачальника комп'ютерного обладнання, згідно з рахунком-фактурою або накладною, вартість якого включає і податок на додану вартість:
Д-т рахунків:
№ 4430 “Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію операційними основними засобами” 1 000 грн.
або
№ 4530 “Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію неопераційнилш основними засобами” 11 000 грн.
К-т рахунку
№ 3511 “Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів” 11 000 грн.
в) обладнання вводиться в експлуатацію і зараховується до складу основних засобів:
Д-т рахунків:
№ 4400 “Операційні основні засоби” 11 000 грн.
або
№ 1500 “Неопераційні основні засоби” І 000 грн.
К-т рахунків:
№ 4430 “Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію операційними основними засобами” 11 000 грн.
або
№ 4530 “Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію неопераційними основними засобами” 11 000 грн.
Виконання робіт з капітального будівництва, реконструкції, модернізації, добудови та капітального ремонту підрядним або господарським сопсобом відображається в тій же послідовності і на тих же бухгалтерських рахунках розділу 4 “Довгострокові вкладення, основні засоби та нематеріальні активи”, на яких ми вище відобразили придбання об'єкта, тільки з додатковим використанням рахунків на використані будівельні матеріали, оплату праці та нарахування на неї в різні бюджетні та позабюджетні фонди, які списуються з кредитів цих рахунків у дебет рахунку № 4430 “Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію операційними основними засобами” або рахунку № 4530 “Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом та за не введеними в експлуатацію неопераційними основними засобами”.
Облік поточного ремонту. Витрати на виконання поточного ремонту операційних основних засобів відносять на собівартість банківських послуг. Якщо з підрядником укладено угоду на виконання поточного ремонту основних засобів кошторисною вартістю 7000 грн., то банк складає такі проводки:
а) на передоплату:
Д-т рахунку
№ 3519 “Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку” 7000 грн.
К-т рахунку
№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України” 7000 грн.
б) на виконані роботи згідно з актом приймання-передачі робіт:
Д-т рахунку
№ 7420 “Витрати на утримання власних основних засобів та нематеріальних активів” 7000 грн.
К-т рахунку
№ 3519 “Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку” 7000 грн.
Якщо підрядно здійснено поточний ремонт не операційних основних засобів, то його вартість відноситься за рахунок власного прибутку (спецфондів) банку, що залишаються в його розпорядженні.
Безоплатне одержання основних засобів. Основні засоби можуть надходити безоплатно (як дарунок) від фізичних та юридичних осіб. Безоплатно отримані основні засоби враховуються за цінами, визначеними експертним шляхом, чи за документами прийманняпередачі.
На підставі акта приймання-передачі вартість безкоштовно отриманих основних засобів відображається проводкою:
Д-т рахунку
№ 4400 “Операційні основні засоби”
К-т рахунку
№ 6490 “Позитивний результат від продажу основних засобів”
або
Д-т рахунку
№ 4500 “Неопераційні основні засоби”;
К-т рахунку
№ 6490 “Позитивний результат від продажу основних засобів”.
При отриманні основних засобів за цінами, визначеними експертним шляхом, проводки щодо зношення не здійснюються.
Операції з безкоштовного отримання основних засобів оподатковуються згідно з чинним законодавством.
Відображення в обліку результатів переоцінки основних засобів. З метою приведення балансової вартості основних засобів у відповідність з ринковими цінами і умовами відтворення банки мають право здійснювати їх переоцінку.
Ринкова вартість основних засобів визначається експертним шляхом. При цьому балансова вартість об'єкта може збільшуватися (дооцінка) або зменшуватися (уцінка).
У випадку дооцінки складають бухгалтерську проводку:
Д-т рахунків:
№ 4400 “Операційні основні засоби”;
№ 4500 “Неопераційні основні засоби”.
К-т рахунку
№ 5] 00 “Результати переоцінки основних засобів”.
У випадку уцінки вона здійснюється за рахунок дооцінки за цим об'єктом, а при недостачі останньої — за рахунок витрат банку з відображенням бухгалтерською проводкою:
Д-т рахунків:
№ 5100 “Результати переоцінки основних засобів”;
№ 7499 “Інші небанківські операційні витрати”, субрахунок “Переоцінка основних засобів”.
К-т рахунків:
№ 1100 “Операційні основні засоби”;
№ 4500 “Неопераційні основні засоби”.
Якщо ж під час наступної переоцінки вартість основних засобів зростає, то величина дооцінки враховується у складі доходів у розмірі раніше віднесеної на витрати суми оцінки конкретного об'єкта, а різниця — на кредит рахунку № 5100 “Результати переоцінки основних засобів”. У подальшому за об'єктами, які цілком замортизовані або реалізуються, зазначена різниця дооцінки зараховується до складу прибутків бухгалтерською проводкою: