Контроль за дотриманням підприємствами і громадянами податкового законодавства здійснює державна податкова служба, створена при Кабінеті Міністрів України у складі Головної державної податкової адміністрації України та державних податкових адміністрацій в областях, районах, містах і районах у містах. Головним завданням державної податкової адміністрації є забезпечення дотримання законодавства про податки, повний облік усіх платників та інших обов'язкових платежів у бюджет, здійснення контролю і досягнення правильності обчислення та сплати цих платежів.
Важливого значення у формуванні інформації про податки та їх сплату набуває бухгалтерський облік.
Бухгалтерський облік податків, зборів та внесків банки ведуть на рахунках № 3620 “Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами” та № 3619 “Інша кредиторська заборгованість за господарською діяльністю банку”.
На рахунку № 3620 “Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами” відкривають такі аналітичні рахунки за видами податків:
1) податок на прибуток;
2) податок на додану вартість;
3) акцизний збір;
4) прибутковий податок;
5) податок на майно;
6) податок із власників транспортних засобів;
7) фонд ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи;
8) фонд сприяння зайнятості населення;
9) розрахунки з пенсійним фондом за обов'язкові внески на соціальне страхування та за обов'язкові внески з доходів громадян;
10) іноваційний фонд;
11) відрахування на ремонт і будівництво автомобільних шляхів;
12) місцеві податки та збори (деталізовано);
13) інші податки, збори і внески до державних цільових фондів (деталізовано).
До рахунку № 3619 “Інша кредиторська заборгованість за господарською діяльністю банку” відкривають такі субрахунки для обліку розрахунків за необов'язковими, добровільними відрахуваннями до різних фондів:
1) розрахунки із соціального страхування:
2) розрахунки із страхування майна;
3) розрахунки із індивідуального страхування;
4) розрахунки з фондом захисту інвалідів;
5) інші не обов'язкові місцеві податки, збори і внески. Аналітичний облік податків, зборів та внесків до державних
цільових фондів ведуть у “Відомості аналітичного обліку розрахунків”.
Головним завданням Такого обліку є:
1) точне визначення видів обов'язкових платежів і термінів їх сплати юридичними та фізичними особами (юридичні та фізичні особи сплачують обов'язкові платежі, виходячи зі специфіки та обсягів своєї підприємницької діяльності);
2) правильне та своєчасне визначення бази для оподаткування і проведення розрахунків обов'язкових платежів. Приступаючи до визначення бази для оподаткування, необхідно грунтовно вивчити методику розрахунку податку і, перш за все, які суми підлягають оподаткуванню, а які не підлягають. Суму обов'язкового платежу визначають на основі бази оподаткування, ставки податку та встановлених пільг;
3) забезпечення у визначені терміни перерахувань грошових коштів, пов'язаних з обов'язковими платежами, на рахунки Державного і місцевих бюджетів, фондів та позабюджетні рахунки. Важливо, щоб не було запізнень при перерахуванні грошових сум, бо за кожен день прострочки платежів передбачені фінансові санкції;
4) дотримання термінів подачі звітності в державну податкову інспекцію та представництва державних фондів на місцях. Найчастіше звітність подають із запізненням або взагалі не подають підприємства, які офіційно зареєстровані, але з тих чи інших причин не виконують статутних функцій.
Таким чином, кожне із визначених вище завдань обліку актуальне і за його дотриманням має стежити безпосередньо головний (старший) бухгалтер з обліку податків.
15.2. Облік прямих податків: з прибутку, за користування землею, з власників транспортних засобів, з громадян
До прямих податків банків відносять податок на прибуток підприємств і організацій, плату за землю, податок із власників транспортних засобів, прибутковий податок з громадян.
Облік податку на прибуток банків. Об'єктом оподаткування банківської діяльності є прибуток, який визначається шляхом зниження суми скоригованого валового доходу звітного періоду на суму валових витрат платника податку та суми амортизаційних відрахувань, передбачених Законом України “Про внесення змін до Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” № 283/97-ВР від 22.05.97 р.
Валовий дохід — це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській), економічній зоні та за її межами. Структура і перелік видів валових доходів регламентується згаданим вище законом.
Валові витрати виробництва та обігу — це сума будь-яких витрат платника податку в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), що можуть бути придбані цим платником податку для їх подальшого використання. Види витрат регламентуються зазначеним вище законом.
Прибуток від банківської діяльності оподатковується за ставкою 30 % до об'єкта оподаткування.
Податок сплачується до бюджету не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом, з поданням не пізніше 25 числа місяця до податкового органу декларації про прибуток за звітний квартал з розрахунками наростаючим підсумком з початку звітного фінансового року.
Протягом кварталу банки сплачують авансові внески до бюджету за підсумками першого та другого місяців кварталу до 20 числа другого і третього місяців кварталу відповідно, без податкової декларації, виходячи з окремого розрахунку, який подається податковому органу в зазначений термін.
На суму нарахованих авансових внесків здійснюється бухгалтерський запис:
Д-т рахунку
№ 790 “Податок на прибуток”;
К-т рахунку
№ 3620 “Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами”.
Сума податку, яку треба сплатити, визначається із урахуванням раніше нарахованих платежів.
При сплаті податку складається така кореспонденція рахунків:
Д-т рахунку
№ 3620 “Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами”:
К-т рахунку
№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України”.
Після завершення року суми податку на прибуток, відображені на дебеті рахунку № 790 “Сплата податку на прибуток”, списуються на рахунок № 590 “Результат поточного року” бухгалтерською проводкою:
Д-т рахунку
№ 590 “Результат поточного року”;
К-т рахунку
№ 790 “Податок на прибуток”.
Внесені до бюджету зайві суми податку зараховуються в рахунок наступних платежів або повертаються платнику згідно одержаної від нього письмової заяви.
У бухгалтерському обліку повернення платнику податків суми відображаються записом:
Д-т рахунку
№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України”;
К-т рахунку
№ 790 “Податок на прибуток”.
Суми податку на прибуток можуть, згідно діючих положень, зараховуватися у певних співвідношеннях до Державного бюджету України, бюджету Автономної Республіки Крим та місцевих бюджетів.
Облік плати за землю. Плата за землю утримується у вигляді земельного податку або орендної плати і визначається залежно від якості та місцезнаходження земельної ділянки за даними Державного земельного кодексу.
Земельний податок сплачують власники землі та землекористувачі, а орендну плату — орендарі. Розмір земельного податку не залежить від результатів господарської діяльності власників землі, землекористувачів і встановлюється у вигляді платежів за одиницю земельної площі з розрахунку на рік.
Середні ставки земельного податку затверджуються Верховною Радою України і можуть уточнюватися при зміні кадастрової оцінки землі.
Середні ставки земельного податку доводяться окремо за 1 га ріллі та багаторічних насаджень, сіножатей, пасовищ і окремо за 1 м2 земельних ділянок несільськогосподарського призначення в населених пунктах.
Суму земельного податку юридичні особи обчислюють самостійно за формою, встановленою Головною державною податковою адміністрацією, і щорічно (на 15 липня) подають її районній (міській) державній інспекції.
Реєстрація платників та нарахування земельного податку здійснюється раз на рік станом на 1 травня. Податок сплачується рівними частинами до 15 серпня і 15 листопада.
Нарахована сума податку відображується в обліку:
Д-т рахунку
№ 741 “Сплата податків та інших обов'язкових платежів, крім податку на прибуток”, субрахунок № 7411 “Податок на землю”;
К-т рахунку
№ 3620 “Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами”.
При сплаті земельного податку:
Д-т рахунку
№ 3620 “Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами”;
К-т рахунку
№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України”.