· изменениях стоимости основных средств, по которой они были приняты на учет;
· установленных сроках полезного использования основных средств (по группам);
· объектах, стоимость которых не амортизируется;
· объектах основных средств, предоставленных и полученных по . договору финансовой аренды;
· способах начисления амортизации по отдельным объектам основных средств.
Важно отметить, что к амортизируемому имуществу не относится земля, объекты природопользования (вода, недра), материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.
В целях налогообложения прибыли в состав амортизируемого имущества не включаются:
· имущество бюджетных организаций и приобретенное с использованием бюджетных ассигнований;
· имущество некоммерческих организаций;
· объекты внешнего благоустройства;
· продуктивный скот, волы, буйволы, олени (кроме рабочего скота);
· приобретенные произведения искусства, книги и иные подобные объекты;
· имущество с первоначальной стоимостью до 10 тыс. руб., стоимость которого включается по мере ввода в эксплуатацию в со став материально-производственных запасов;
· имущество, полученное за счет целевого финансирования;
· основные средства, переданные (полученные) безвозмездно по договорам;
· основные средства, переведенные на консервацию на срок более 3 месяцев по решению руководства организации;
· основные средства, находящиеся на реконструкции и модернизации, на срок более 12 месяцев по решению руководства организации.
Важным моментом при начислении амортизации является порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества как базы налогообложения.
Первоначальной стоимостью основных средств является сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния пригодности к использованию за вычетом суммы налогов, учитываемых в составе расходов.
В ст.259 Налогового кодекса РФ определена методология применения линейного и нелинейного методов и порядок расчета нормы амортизации. При использовании линейного метода норма амортизации рассчитывается по формуле
К = 1/n 100%,
где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта;
п - срок полезного использования объекта, в месяцах.
При использовании нелинейного метода норма амортизации рассчитывается по формуле
К= 2/n 100%,
где К - норма амортизации;
п - срок полезного использования объекта, в месяцах.
В Налоговом кодексе РФ оговорено, что когда остаточная стоимость амортизируемого объекта достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, то амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
В Налоговом кодексе РФ определен порядок начисления амортизации по имуществу вновь созданной, ликвидированной, реорганизованной или преобразованной организации. В этих случаях амортизация начисляется с учетом:
· по ликвидируемой организации - с 1-го числа месяца, в котором завершена ликвидация, амортизация не начисляется;
· по реорганизуемой организации - с 1-го числа месяца, в котором завершена реорганизация, амортизация не начисляется;
· по организации, образующейся в результате реорганизации - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации (обычном порядке);
· по вновь учрежденной организации - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ее государственной регистрации, амортизация начисляется в обычном порядке.
Под текущим ремонтом понимают исправление или замену отдельных узлов или деталей для поддержания объектов в рабочем состоянии. Под капитальным ремонтом понимают одновременную смену всех износившихся узлов и деталей с разборкой ремонтируемых объектов.
В соответствии с ПБУ10/99 "Расходы организации" работы по восстановлению основных средств и соответствующие расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности.
Восстановление основных средств может осуществляться подрядным или хозяйственным способом. При подрядном способе работы по восстановлению производятся специализированными организациями на основе договора подряда. При хозяйственном способе они выполняются вспомогательными ремонтными цехами организации или ремонтными бригадами цехов основного производства.
Для контроля над своевременным проведением ремонтных работ инвентарные карточки объектов основных средств размещаются в карточке в разделе "Основные средства в ремонте", а после оформления акта приемки-сдачи (ф. № ОС-3) перемещаются в раздел действующих объектов.
Финансирование затрат на восстановление основных средств зависит от принятой в организации учетной политики. Затраты на постановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся. Резерв на ремонт формируется за счет ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов, включаемых в издержки производства исходя из сметной стоимости ремонта.
В соответствии с федеральным законом организации имеют право создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств для обеспечения в течение двух или более налоговых периодов равномерного включения расходов на осуществление ремонта основных средств.
При определении норматива отчислений в резерв следует установить предельную сумму отчислений на основе периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены узлов, деталей, конструкций и сметной стоимости ремонта. Но предельная сумма не может превышать среднюю величину фактических затрат на ремонт за последние года.
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств списываются на расходы равными долями в течение отчетного периода.
При хозяйственном способе выполнения работ по восстановлению все фактические затраты, учтенные на счете 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства", списываются за счет резерва расходов на ремонт основных средств. В этом случае оформляются такие бухгалтерские записи:
Д-т сч.96 "Резервы предстоящих расходов"
К-т сч.20 "Основное производство" (при выполнении работ ремонтными рабочими основных цехов)
К-т сч.23 "Вспомогательные производства" (при выполнении работ ремонтными цехами организаций).
Пример. Учет затрат на капитальный ремонт
Ремонтным цехом предприятия произведен капитальный ремонт самого цеха.
Израсходованы материалы и комплектующие изделия на выполнение работ:
Д-т сч.23 "Вспомогательные производства" 93000 р.
К-т сч.10 "Материалы", субсчета 1 "Сырье и материалы", 2 "Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали" 93000 р.
Начислена по наряду сумма оплаты труда рабочим цеха:
Д-т сч.23 "Вспомогательные производства" 39000 р.
К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 39 000 р.
Произведены отчисления в фонды:
а) в Фонд социального страхования РФ
Д-т сч.23 "Вспомогательные производства" 2106 р.
К-т сч.69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию" 2106 р.
б) в Пенсионный фонд РФ
Д-т сч.23 "Вспомогательные производства" 10 920 р.
Д-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 390 р.
К-т сч.69, субсчет 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" 10530 р.
в) в Фонд обязательного медицинского страхования Д-т сч.23 "Вспомогательные производства" 1404 р.
К-т сч.59, субсчет 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" 1404 р.
Списываются разные расходы, оплаченные наличными деньгами из кассы предприятия, в связи с проведением ремонтных работ:
Д-т сч.23 "Вспомогательные производства" 2280 р.
К-т сч.50 "Касса", субсчет 1 "Касса организации" 2280 р.
Списываются за счет резерва расходов на ремонт основных средств i; i граты по законченному капитальному ремонту объекта:
Д-т сч.96 "Резервы предстоящих расходов" 148710 р.
К-т сч.23 "Вспомогательные производства" 148710 р.
При подрядном способе осуществления работ по восстановлению фактические затраты определяются по счетам подрядчиков за выполненные работы, и расчеты производятся на основе актов приемки выполненных работ. В случае, если фактические затраты превышают суммы, зарезервированные на восстановление основных средств, то по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" образуется дебетовое сальдо - списывается с кредита этого счета на дебет счета 97 "Расходы будущих периодов".
Эти расходы делают необходимым увеличение отчислений в резерв. По мере образования в следующем году расходы будущих периодов дебетуются счет 96 "Резервы предстоящих расходов" и кредитуется счет 97 "Расходы будущих периодов".
Излишне начисленные суммы резерва в конце года сторнируются. При переходящих объемах ремонтных работ остаток резерва не сторнируется, а по окончании работ в следующем отчетном периоде излишне зарезервированная сумма относится на финансовые результаты отчетного периода.
Если резерв не формируется, то фактические затраты по неравномерно проводимому в течение года ремонту основных средств отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" с кредита счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. По окончании ремонтных работ и оформлении их соответствующими документами расходы списываются на дебет счетов 20 "Основное производство"; 23 "Вспомогательные производства"; 25 "Общепроизводственные расходы"; 26 "Общехозяйственные расходы" и др. с кредита счета 97 "Расходы будущих периодов".