После регистрации акционерного общества на сумму произведенной подписки на акции по их номинальной стоимости в бухгалтерском учете делают запись:
Д-т сч. 46 "Неоплаченный капитал";
К-т сч. 40 "Уставный капитал".
Если фактическая цена реализации акций превышает их номинальную стоимость, то сумма разницы зачисляется в эмиссионный доход записью по дебету счета 46 "Неоплаченный капитал" и кредиту счета 42 "Дополнительный капитал", субсчет 421 "Эмиссионный доход".
Фактически полученные взносы от акционеров в оплату акций отражаются записью:
Д-т сч. 31 "Счета в банках" (на сумму внесенных денежных средств);
Д-т сч. 15 "Капитальные инвестиции" (на стоимость
внесенных основных средств, других необоротных материальных активов, нематериальных активов в оценке, согласованной сторонами);
Д-т сч. 14 "Долгосрочные финансовые инвестиции" (на стоимость внесенных ценных бумаг (облигаций) других предприятий);
К-т сч. 46 "Неоплаченный капитал".
Уставный капитал, объявленный при регистрации акционерного общества, должен быть оплачен полностью в течение года. В случае если уставный капитал оплачен не полностью, его величина должна быть уменьшена (перерегистрирована) на сумму неразмещенных акций.
В отчете о результатах выпуска ценных бумаг эмитент делает распределение полученных от продажи акций средств: на уставный капитал — в сумме номинальной стоимости реализованных акций (в бухгалтерском учете делается запись по кредиту счета 40 "Уставный капитал") и дополнительные собственные средства – в сумме превышения фактической цены продажи акций над их номинальной стоимостью (в бухгалтерском учете делается запись по кредиту счета 42 "Дополнительный капитал", субсчет 421 "Эмиссионный доход").
Бланки акций учитываются и хранятся акционерным обществом как бланки строгого учета. Бухгалтерский учет бланков акций ведется на забалансовом счете 08 "Бланки строгого учета". По дебету этого счета отражается поступление бланков акций, а по кредиту – их списание при выдаче акционерам после полной оплаты их стоимости. Аналитический учет ведет ся по видам акций (именные, на предъявителя, привилегированные, простые) и материально ответственным лицам.
Порядок изменения уставного капитала акционерного общества регламентируется Законом Украины "О хозяйственных обществах", в соответствии с которым увеличение уставного капитала акционерного общества может быть осуществлено путем дополнительного выпуска акций, обмена акций на облигации или увеличения номинальной стоимости акций. При дополнительном выпуске акций записи в бухгалтерском учете делаются такие, как и при первичной эмиссии.
При увеличении номинальной стоимости акций делают запись по кредиту счета 40 "Уставный капитал" и дебету счетов по учету денежных средств (счет 30 "Касса", 31 "Счета в банках") или счета 443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде" – в зависимости от источника увеличения: дополнительных денежных взносов акционеров или за счет прибыли акционерного общества.
Уменьшение уставного капитала акционерного общества может быть в результате уменьшения номинальной стоимости акций или уменьшения количества акций за счет выкупа части акций у их собственников с целью аннулирования этих акций, последующей перепродажи или распространения среди своих работников.
При уменьшении номинальной стоимости акций в бухгалтерском учете делают запись по дебету счета 40 "Уставный капитал" и кредиту счета 67 "Расчеты с участниками".
Стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, в бухгалтерском учете отражается записью:
Д-т сч. 45 "Изъятый капитал", субсчет 451 "Изъятые акции";
К-т сч. 30 "Касса" (или 31 "Счета в банках").
При перепродаже или распространении среди своих работ ников выкупленных акций делают запись:
Д-т сч. 30 "Касса" (или 31 "Счета в банках");
К-т сч. 45 "Изъятый капитал", субсчет 451 "Изъятые акции" (на номинальную стоимость акций);
К-т сч. 42 "Дополнительный капитал", субсчет 421 "Эмиссионный доход" (на сумму, превышающую
номинальную стоимость акций).
В случае, если выкупленные акции были перепроданы по цене, ниже номинальной стоимости, разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью списывается за счет эмиссионного дохода.
То есть операции по перепродаже акций, выкупленных у акционеров, не вызывают изменения уставного капитала акционерного общества.
Если же по решению собрания акционеров акции, выкупленные у их собственников подлежат аннулированию, то в этом случае уставный капитал на номинальную стоимость аннулированных акций уменьшается. В бухгалтерском учете при аннулировании акций делают запись:
Д-т сч. 40 "Уставный капитал" (на номинальную стоимость аннулированных акций);
Д-т сч. 42 "Дополнительный капитал", субсчет 421 "Эмиссионный доход" (на сумму, превышающую номинальную стоимость акций);
К-т сч. 45 "Изъятый капитал", субсчет 451 "Изъятые акции" (на фактическую сумму выкупленных акций).
При отсутствии эмиссионного дохода сумма, превышающая номинальную стоимость аннулированных акций, списывается за счет прочих доходов деятельности.
Увеличение уставного капитала акционерного общества в результате обмена акций на облигации отражается записью по дебету счета 52 "Долгосрочные обязательства по облигациям" и кредиту счета 40 "Уставный капитал".
Отражение операций по изменению уставного капитала акционерного общества осуществляется только после соответствующей регистрации изменения устава в органах, которыми он был зарегистрирован.
Резервный капитал создается в целях устранения возможных в будущем временных финансовых затруднений и обеспечения нормальной работы предприятия. Величина резервного капитала определяется учредительными документами как максимальный процент от размера уставного капитала. В частности, в акционерных обществах резервный капитал должен составлять не менее 25% величины уставного капитала. Он создается за счет ежегодных отчислений от прибыли в предусмотренном учредительными документами проценте (в акционерных обществах — не менее 5% чистой прибыли).
Отчисления от прибыли в резервный капитал в бухгалтерском учете отражаются записью:
Д-т сч. 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)", субсчет 443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде";
К-т сч. 43 "Резервный капитал".
Средства резервного капитала используются на дополни тельные затраты по производственному и социальному развитию, на пополнение оборотных средств предприятия, покрытие убытков, на выплату гарантированных дивидендов по привилегированным акциям (в случае недостаточности прибыли) и другие мероприятия, предусмотренные учредительными доку ментами.
Использование средств резервного капитала в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 43 "Резервный капитал" и кредиту счетов:
40 "Уставный капитал" (на сумму, направленную на увеличение уставного капитала);
67 "Расчеты с участниками" (на сумму начисленных дивидендов по привилегированным акциям при недостаточности прибыли на эти цели);
44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)", субсчет 442 "Непокрытые убытки" (на сумму списанных непокрытых убытков) и др.
Основные бухгалтерские проводки, используемые при учете собственного капитала
| Содержание хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета |
| 1 | 2 | 3 |
| В предприятиях с иностранными инвестициями | ||
| Произведены взносы учредителей в уставный капитал предприятия: | ||
| - денежные средства в национальной и иностранной валюте | 311, 312 | 40 |
| - основные средства, другие необоротные материальные активы, нематериальные активы (по стоимости, согласованной сторонами) | 15 | 40 |
| - оборотные материальные активы | 20, 22, 28 и др. | 40 |
| По решению правления предприятия на увеличение уставного капитала направлена часть нераспределенной прибыли отчетного периода | 443 | 40 |
| По решению правления понесенные убытки, которые участники не смогут покрыть будущей прибылью, спи саны в уменьшение уставного капитала предприятия | 40 | 442 |
| Уменьшен уставный капитал в результате возврата взносов учредителей при выходе из предприятия | 40 | 30, 311, 312 |
| В акционерных обществахОприходованы приобретенные бланки акций (как бланки строгого учета) по номинальной стоимости | 08 | |
| Произведена подписка (заключено соглашение о подписке) на выпущенные акции по номинальной стоимости | 46 | 40 |
| Внесены акционерами в счет оплаты акций: | ||
| - денежные средства; | 30, 31 | 46 |
| - основные средства, другие необоротные материальные активы, нематериальные активы (в стоимости, согласованной сторонами) | 15 | 46 |
| - оборотные материальные активы | 20, 22, 28 и др. | 46 |
| - ценные бумаги (облигации) других предприятий | 14 | 46 |
| Списаны бланки акций, выданные акционерам после полной оплаты их стоимости | – | 08 |
| Увеличен уставный капитал в результате увеличения номинальной стоимости акций | ||
| - за счет прибыли акционерного общества | 433 | 40 |
| - за счет дополнительных взносов акционеров | 30, 31 | 40 |
| Увеличен уставный капитал акционерного общества в результате обмена акций на облигации | 52 | 40 |
| Увеличен уставный капитал акционерного общества за счет средств резервного капитала | 43 | 40 |
| Уменьшен уставный капитал в результате уменьшения номинальной стоимости акций | 40 | 67 |
| Отражена стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров | 451 | 30, 31 |
| Отражена операция по перепродаже выкупленных акций: | ||
| - на номинальную стоимость; | 30,31 | 451 |
| - на сумму, превышающую номинальную стоимость акций | 30, 31 | 421 |
| Отражена операция по аннулированию выкупленных акций: | ||
| - на номинальную стоимость; | 40 | 451 |
| - на сумму, превышающую номинальную стоимость акций | 421 | 451 |
| Учет резервного капиталаСогласно учредительным документам произведены отчисления от при были отчетного периода в резервный капитал | 443 | 43 |
| Отражено использование средств резервного капитала: | ||
| - в сумме, направленной на увеличение уставного капитала предприятия; | 43 | 40 |
| - в сумме, использованной на покрытие убытков; | 43 | 442 |
| - в сумме, использованной на начисления дивидендов по привилегированным акциям – при недостаточности у акционерного общества прибыли на эти цели | 43 | 67 |
2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ